Кассовый метод бухгалтерского учета

Факт оплаты — ключевое событие в кассовом методе. Под оплатой в рамках признания расходов понимается прекращение встречного обязательства перед продавцом. Отток средств должен быть обязательно связан с товарами, работами или услугами, которые приобретаются фирмой.

Второй вариант — кассовый метод. При его использовании признать доходы или расходы следует в периоде, когда произошел факт оплаты, то есть когда деньги поступили или покинули кассу или рассчетный счет или когда организация получила или передала иное имущество.

На практике чаще всего компании ведут учет первым способом, следуя указаниям бухгалтерских стандартов и Налогового кодекса. Считается, что признание доходов и расходов по факту отгрузки наиболее точно отражает результат работы бизнеса. Однако иногда предприятия могут или даже обязаны учесть расходы по факту оплаты.

Одна из особенностей учета по факту оплаты — признание в качестве дохода полученного аванса. Как быть в ситуации, когда аванс требуется вернуть? — например, при расторжении договора с контрагентом и отказе от поставки товаров или услуг нашей фирмы. В таком случае Налоговый кодекс разрешает вычесть эти поступления из общей суммы доходов.

Если говорить о бухгалтерском учете, в законодательстве указан ряд организаций, которые могут вести его упрощенным способом. Только таким предприятиям разрешается учитывать доходы и расходы в момент проведения платежа. К ним относятся малые предприятия, некоммерческие организации и компании со статусом участников проекта «Сколково». Есть некоторые исключения:

Есть ли смысл вести бухучет кассовым методом

При двойной записи по методу начисления доходы порождают активы в виде дебиторской задолженности покупателей (ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90). Расходы у нас тоже ассоциируются с формированием активов — в частности, незавершенного производства (ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02, 10, 69, 70, …). Однако попытка увязать признание актива с его оплатой заводит в тупик. Это неудивительно, поскольку определение активов не связано с текущими денежными потоками, а принципиально опирается на будущие денежные потоки. Обязательства определяются через понятие активов. Ну а капитал — это разность активов и обязательств (пп. 7.2–7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобр. Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997).

Большинство бухгалтеров убеждено, что активы формируются и в связи с расходами. Но это наиглавнейшее заблуждение! Оно порождено непоследовательностью терминологии в ПБУ 10/99. Обратимся к пункту 2 данного стандарта. В нем указано, что расходы неизбежно приводят к уменьшению капитала. Этот признак расходов никак не вяжется со свойствами активов. В то же время пункт 6 ПБУ 10/99 однозначно описывает формирование актива.

Итак, при кассовом методе списание с баланса активов порождает расходы в отчете о финансовых результатах лишь в том случае, если активы оплачены. Увязать эти факты посредством традиционной двойной записи проблематично. В простой системе названные факты учитываются порознь. Именно это нам и необходимо.

Субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать доходы и расходы по мере оплаты (п. 12 ПБУ 9/99, п. 18 ПБУ 10/99). Такая учетная политика именуется кассовым методом ведения бухучета. Этот метод тоже считается упрощенным. Однако методические разработки по нему отсутствуют. В чем причина и есть ли перспектива?

В статье «Простая система бухучета… непроста!» мы пришли к выводу, что факты хозяйственной жизни — это особые объекты, формируемые из пяти вышеперечисленных. В целях ведения бухучета методом двойной записи факт объединяет такие объекты попарно (в этом суть корреспонденции счетов). А при простой записи факт возникает при изменении одного из этих объектов.

Кассовый метод учета доходов и расходов

Если выражать суть этого способа не специальными терминами, а простым русским языком, то коротко ее можно свести к следующему: на предприятии, доход которого признается непосредственно в день перечисления денежных средств на его расчетные счета в банке или в кассу, как раз и используется тот самый метод кассового учета затрат и прибыли.

Внимание! Применение в бухгалтерском и налоговом сопровождении кассового метода является сугубо добровольным правом, а отнюдь не обязательством субъекта налогообложения. Переходить на него можно либо непосредственно при регистрации предприятия, либо, если компания уже давно работает на рынке, с началом каждого нового календарного года.

• кооперативы кредитные потребительские;
• организации, занятые в микрофинансовом секторе и банки;
• фирмы, зарегистрированные на территории других государств;
• некоторые организации, лицензированные в области недропользования;
• предприятия, работающие по договору доверительного управления имуществом.

ИП Чайников с самого начала своей деятельности применяет кассовый метод учета доходов и расходов.
27 января 2023 г. он доставил заказчику товары, на общую сумму 236 тыс. руб. (в том числе НДС 36 тыс. руб.). 18 марта 2023 г. Индивидуальный предприниматель Чайников договаривается со своим заказчиком о взаимозачете на сумму 118 тыс. руб. (в том числе НДС 18 тыс. руб.). Значит, на дату подписания данного договора появился остаток долга со стороны заказчика.
Какие доходы при таком раскладе надо отразить ИП Чайникову? Если говорить коротко, то на дату договора о взаимозачете с заказчиком, то есть 1 марта 2023 г. он обязан учесть доходы, равнозначные сумме погашенной задолженности (без НДС), то есть 100 тыс. руб. (118 тыс. руб. – 18 тыс. руб.).

Для предприятий и организаций разработано и внедрено несколько способов учета дохода и расходов в применении к налоговой базе. Одним из них является кассовый метод. Чаще всего к нему прибегают фирмы, имеющие небольшой оборот, и, соответственно, минимальную выручку. Рассмотрим данный метод более внимательно и подробно, а для наглядности приведем некоторые примеры.

• в стоимость товаров (например, с помощью документа Поступление доп. расходов);
• в состав расходов компании на продажу — на счет 44.01 «Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность» (например, с помощью документа Поступление (акт, накладная) с видом Услуги). Чтобы расчет и списание транспортных расходов выполнялись автоматически, при регистрации поступления услуг транспортной компании необходимо выбирать значение вида расходов как Транспортные расходы.

Перечень прямых расходов для целей налогообложения прибыли указывается в регистре Методы определения прямых расходов производства в НУ. Данный регистр доступен по ссылке Перечень прямых расходов из формы Налог на прибыль (раздел Главное — Налоги и отчеты — Налог на прибыль).

Для применения этого способа в документах Списание с расчетного счета и Выдача наличных (с видом операции Оплата поставщику) достаточно в показателе Расчеты выбрать способ Без закрывающих документов. При проведении документов с указанной настройкой признается расход, который отражается проводкой:

В «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) налоговый учет доходов и расходов для спецрежимов автоматизирован и поддерживается за счет специальных механизмов, в том числе путем использования специальных регистров накопления. Записи в регистрах вводятся, как правило, автоматически при проведении документов, которыми регистрируются хозяйственные операции.

Себестоимость — это денежное выражение затрат на производство и реализацию продукции, которое складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства промышленной продукции основных фондов, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других затрат на ее производство и реализацию (п.п. 3, 8 «Основных положений по калькулированию себестоимости»).

Кассовый метод учета доходов и расходов при ОСНО

Брать ли в расчет авансы, зависит от того, какой метод применяет организация сейчас. Если компания применяет метод начисления, и только планирует перейти на кассовый, то полученные авансы в расчёт дохода брать не нужно. А вот если компания уже перешла на кассовый метод, то авансы нужно брать в расчет, и они могут повлиять на превышение лимита по доходам.

Подобный вывод подтверждается информационным письмом Президиума ВАС РФ №98 от 22 декабря 2005 года. Согласно статье 251 НК РФ, полученные авансы являются необлагаемыми доходами. В то же время эта норма справедлива лишь в отношении налогоплательщиков, которые определяют доходы и расходы методом начисления. Таким образом, если организация применяет кассовый метод, предварительную оплату, полученную от покупателя, необходимо учитывать в доходах.

Что касается расходов, то здесь все по-другому. Авансы на дату перечисления учитывать нельзя. В этой ситуации нужно дождаться оприходования товаров (работ, услуг), за которые перечислили предоплату. Кроме того, требуется выполнение прочих условий, предусмотренных п.3 ст.273 НК РФ.

Пример 2 В июне 2023 года ООО «Продавец» заключило с ООО «Покупатель» договор поставки товара на сумму 100 000 руб. (здесь и далее НДС для удобства учитывать не будем). В этом же месяце ООО «Покупатель» перечислило 120 000 руб. на расчетный счет ООО «Продавец». Последний вернул ошибочную переплату в размере 20 000 руб. в августе 2023 года.

Покупатель ошибочно перечисленные продавцу денежные средства и возвращенные последним при исчислении налога на прибыль не будет учитывать в составе доходов. При этом он должен скорректировать налоговую базу за тот отчетный (налоговый) период, в котором отражен расход, связанный с приобретением товара, внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненную декларацию по налогу на прибыль.

Расходы на уплату налогов, сборов и страховых взносов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов расходы на ее погашение признаются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность (пп. 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

На практике нередко возникают ситуации, аналогичные той, которую рассматривал Минфин в письме от 30.06.2008 № 03‑03‑06/1/374: продавец и покупатель применяют кассовый метод, покупатель перечислил сумму, большую той, что указана в договоре. Возникает вопрос, как исправить ошибку в налоговом учете обеих сторон, если на дату перечисления денежных средств продавец всю сумму отразил в доходах, а покупатель – в расходах.

– субсидии, полученные на финансирование расходов, связанных с приобретением АИ и имущественных прав, учитываются по мере признания расходов, фактически осуществленных за счет этих средств. При реализации, ликвидации или ином выбытии указанного имущества, имущественных прав субсидии, не учтенные в составе доходов, относятся к внереализационным доходам на последнюю дату отчетного (налогового) периода, в котором произошла реализация (ликвидация, иное выбытие) (абз. 3);

Кассовая основа

Кассовый метод относится к основному методу учета, при котором доходы и расходы признаются в момент получения или выплаты денежных средств. В этом отличие от метода начисления, который признает доход в момент получения дохода и учитывает расходы при возникновении обязательств независимо от того, когда были получены или выплачены денежные средства.

Когда операции регистрируются на кассовой основе, они влияют на бухгалтерские книги компании при обмене вознаграждения; поэтому в краткосрочной перспективе учет по кассовому методу менее точен, чем учет по методу начисления. Закон о налоговой реформе 1986 года запрещает использование метода учета на кассовой основе для корпораций C, налоговых убежищ, определенных типов трастов и товариществ, которые имеют партнеров C Corporation.

Напротив, при использовании метода начисления платежи регистрируются по мере их получения, что дает бизнесу лучшее представление о фактических продажах и прибыли компании. Кроме того, кассовый учет может затруднить получение финансирования из-за высокой вероятности неточностей.

Кассовый метод не лишен недостатков. Он может нарисовать неточную картину здоровья и роста бизнеса. Например, в бизнесе может наблюдаться спад продаж в течение одного месяца, но если большое количество клиентов оплачивает свои счета за один и тот же период, кассовый учет может вводить в заблуждение, показывая приток наличных денег. Для владельцев бизнеса сравнительный анализ (для прогнозирования будущих доходов и выявления тенденций) может быть затруднен с учетом кассового учета из-за подобных сценариев.

Строительная компания заключает крупный контракт, но получит компенсацию только по завершении проекта. Используя кассовый учет, компания может признать выручку только после завершения проекта, то есть при получении денежных средств. Однако во время проекта он регистрирует расходы по проекту по мере их оплаты. Если срок реализации проекта превышает один год, отчеты о прибылях и убытках компании будут вводить в заблуждение, поскольку они показывают, что компания несет большие убытки в один год, а в следующем – большие прибыли.

То же самое можно сказать и об арендной плате. А если расходы не подлежат учету в этом периоде, компания вынуждена будет завысить налоговые выплаты на прибыль. Не всегда целесообразен кассовый метод учета доходов и расходов при ОСНО. Именно эти обстоятельства становятся камнем преткновения для многих компаний, и они отказываются от кассового метода учета и обращаются к методу начисления. В этом случае налогооблагаемые доходы компании уменьшают любые расходы, оплачены они или нет. Но и в методе начисления есть своя ложка дегтя: в учет доходов идет вся выручка, вне зависимости от того, что покупатель не расплатился за проданный товар или услугу.

Мы сегодня будем говорить именно о кассовом способе учета доходов и расходов, о его плюсах и минусах. Чаще всего им пользуются компании с небольшим оборотом и, соответственно, маленькой выручкой. Учетная политика компании — это основа, на которой базируется бухгалтерская служба. Поэтому к выбору кассового метода учета доходов и расходов нужно отнестись крайне серьезно, чтобы исключить в будущем трения с фискальными органами.

Когда мы говорим о расходах, то многие начинающие предприниматели считают, что при любых операционных затратах налогооблагаемая прибыль будет значительно меньше. Однако это не совсем так. Расходы предприятия выражаются в стоимостной форме и высчитываются любым способом, который удобен и не противоречит законодательству (например, тем, который мы обсуждаем, — кассовым).

Ни для одного бухгалтера не является секретом, что формирование чистой прибыли происходит путем вычета из общей суммы выручки обязательных отчислений. Эта оставшаяся сумма и подлежит учету тем или иным методом. Полученная сумма является объектом налогообложения, если:

Итак, все расходы подтверждены документально. Теперь необходимо их исчислить с помощью любого метода. В нашем случае мы будем пользоваться кассовым методом учета дохода и расходов. Но перед этим затраты подлежат классификации. При этом мы должны помнить, что даже в отсутствии прибыли на предприятии расходы все равно могут быть. По этой причине расходы распределяются.

Метод начислений определяет, как доходы и расходы распределяются по периодам. Важно, что правила признания доходов и расходов также базируются на предположении о постоянстве деятельности компании (т.е. предполагается, что предприятие будет существовать бесконечно долго, если нет обратных тому свидетельств).

Кассовый метод достаточно отражает информацию о том, когда денежные средства получены и когда потрачены. Для многих руководителей эта информация является важной и конкретной. Имеет ли смысл что-то изобретать, проектировать, производить, искать рынки сбыта, продавать, если в итоге вы не собираетесь получить за это деньги? В Америке часто говорят «Деньги — это единственный результат» или «Деньги являются смазкой для экономики». Если это справедливо, то каковы достоинства метода начисления?

Предположим, что 1 октября 2000 г. компания получила кредит в размере 4000 рублей по ставке 20% годовых сроком на 1 год. В 2000 г. нельзя признавать всю сумму начисленных процентов 800 рублей, а только расходы по процентам за три месяца в размере 200 рублей. При этом остальная часть будет признана в 2001 г.

Например, компания осуществила продажу в этом периоде, но получила деньги в следующем периоде. Так как продажа осуществилась в этом периоде, то доходы признаются в этом периоде. Далее, так как мы предположили, что компания будет существовать в будущем, следовательно, мы будем ожидать получение денег в будущем и для отражения этого факта мы будем использовать счет «Расчеты с заказчиками».

Финансовая отчетность составляется по методу начисления. Согласно этому методу, результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся.

Какой порядок (условия) признания доходов и расходов кассовым методом

При всей очевидности и простоте такого решения есть альтернативные мнения, поддержанные арбитражными судами. Так, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 23.03.2005 N Ф08-831/2005-363А арбитры поддержали позицию ИФНС в том, что величину выручки следует рассчитывать за четыре квартала, входящие в один налоговый период.

• Материальные расходы (за исключением затрат на покупку сырья и материалов), расходы по кредитным процентам, на оплату труда и на оплату услуг, оказанных третьими лицами, поименованные в п. 3.1 ст. 273 НК РФ, допускается признавать:
  • на момент списания средств со счета;
  • на момент выдачи средств из кассы;
  • на момент погашения иным доступным способом.
• Расходы, понесенные при приобретении материалов и сырья, поименованные в п. 3.1 ст. 273 НК РФ, следует признавать по мере того, как они списываются.
• Амортизационные отчисления по оплаченному имуществу, расходы на НИОКР, а также на освоение природных богатств, поименованные в п. 3.2 ст. 273 НК РФ, следует признавать в отчетном периоде, когда они были начислены.
• Расходы, связанные с уплатой налогов и сборов, поименованные в п. 3.3 ст. 273 НК РФ, следует признавать в отчетном или налоговом периоде, когда задолженность по их уплате погашена.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н) разрешает признавать доходы по мере поступления денежных средств от покупателей субъектам малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированным некоммерческим организациям (п. 12 ПБУ9/99 «Доходы организации»). При этом, согласно ПБУ 9/99, должны быть соблюдены следующие условия:

Отметим, что кроме указанных лиц кассовый метод могут использовать в учете и вновь созданные организации. С одной стороны, Налоговый кодекс РФ не содержит на этот счет прямых норм. Однако в письме УФНС России по г. Москве еще от 08.07.2002 N 26-12/31553 отмечается: поскольку организация только что зарегистрирована, то и доходов у нее больших еще нет. То есть сумма ее выручки вполне вписывается в указанные выше рамки. К этому же выводу можно прийти самостоятельно, проанализировав положения п. 1 ст. 273 НК РФ.

Если организации не удалось соблюсти лимиты, при которых возможен кассовый метод, то ей, согласно п. 4 ст. 273 НК РФ, с начала года придется перейти на метод начисления. При этом следует отразить это действие в учетной политике путем издания отдельного приказа.

Кассовый метод в бухгалтерском учете и УСН

Вместе с тем независимо от метода признания доходов и расходов организация должна исходить из общих ограничений, установленных в бухгалтерских стандартах. В частности, согласно п. 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» к доходам не относятся поступления в порядке предварительной оплаты. Также не является расходом выбытие активов в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг (п. 3 ПБУ 10/99).

Суммарная доля публично-
правовых образований,
иностранных юридических
лиц и граждан,
общественных
и религиозных
организаций
(объединений),
благотворительных
и иных фондов не должна
превышать 25%. Доля
участия одного или
нескольких юридических
лиц, не являющихся
субъектами малого
и среднего
предпринимательства,
не должна превышать 25%

Кассовый метод бухгалтерского учета заключается в том, что доходы и расходы отражаются в момент погашения задолженности. Иначе говоря, доходы от реализации в виде стоимости оказанных жилищно-коммунальных услуг признаются в бухгалтерском учете только в момент поступления денежных средств в их оплату (либо погашения задолженности иным способом — взаимозачетом, передачей отступного и пр.). Бухгалтерская проводка, используемая при отражении доходов при условии оплаты после реализации, — Дебет 50 (51) Кредит 90 (91).

Однако применять кассовый метод могут далеко не все организации. Косвенно это подтверждено в п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»: если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Одним из основных допущений, на которых строится бухгалтерский учет, является допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности: факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). Причем метод начисления используется, что называется, по умолчанию. Это подтверждает, в частности, Письмо от 15.12.2005 N 03-11-04/2/154, в котором на вопрос общества, применяющего УСН и планирующего выплачивать дивиденды, Минфин рекомендовал вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую отчетность для определения размера чистой прибыли с использованием метода начисления.

Метод начисления и кассовый метод учета доходов и расходов

В ст. 271 и 272 НК определены нормы, касающиеся метода начисления. Все они сводятся к тому, что доходы и расходы при расчете налога на прибыль учитываются в том периоде, в котором они произошли, т. е. момент их признания не ставится в зависимость от даты поступления или расходования денежных средств.

Если размер среднеквартальной выручки слишком близок к установленному лимиту либо предприятие планирует организовать совместную деятельность, лучше не прибегать к кассовому методу. Ведь выйдя за установленные ограничения, компания должна будет пересчитать все доходы и расходы по начислению с начала года.

Несмотря на использование одного и того же метода, расходы у упрощенцев и ИП-общережимников признаются по-разному. Если на УСН списания материалов в производство не требуется для признания материальных расходов, то предпринимателям на ОСНО нужно не только списать эти материалы, но и получить доход от реализации продукции, в производстве которой они использовались.

Выбор между методом начисления и кассовым методом осуществляется в учетной политике для целей налогообложения. Однако даже те субъекты, у которых права выбора нет, обычно отмечают в ней, как будет вестись налоговый учет. Тем же, кто вправе выбирать, нужно помнить, что при методе начисления моменты признания доходов и расходов зачастую совпадают с бухгалтерским учетом, что значительно упрощает работу бухгалтеров. Однако и тут возможно появление временных разниц, связанных с различиями в моментах признания доходов и расходов, как, например, при получении компанией дивидендов от участия в капитале другой организации или при некоторых компенсационных выплатах сотрудникам.

• организации, у которых в среднем за предшествующие 4 квартала выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн руб. за квартал;
• участники проекта «Сколково», определяющие доходы и расходы по упрощенной схеме, независимо от величины среднеквартальной выручки.

Прежде всего нужно отметить, что, в соответствии с положениями Статьи 273 НК РФ, российские фирмы вправе задействовать кассовый метод, только если их ежеквартальная выручка в течение 4 кварталов не превышает в среднем 1 млн рублей. Если данное условие соблюдается, то доходы признаются полученными в момент поступления финансовых средств в кассу или на счет предприятия. В свою очередь, расходы признаются совершенными в момент фактического списания обоснованной суммы денежных средств из кассы или с банковского аккаунта компании.

Данный метод предполагает признание доходов и расходов соответственно, исходя из момента поступления денежных средств на счет или в кассу предприятия либо списания их в счет оплаты каких-либо издержек. Сам факт поставки товара или осуществление действий, связанных с производством, значения не имеют. Однако, как и в случае с методом начисления, финансовые транзакции, отражающие приход и расход денежных средств в кассе или на банковском счете фирмы, должны быть юридически обоснованными.

Если фирма, использующая кассовый метод, получила ежеквартальную выручку, которая за 4 квартала в среднем превышает 1 млн рублей, то со следующего квартала она должна начать определять доходы и расходы по методу начисления — таковы предписания пункта 4 Статьи 273 НК РФ.

Данный метод предполагает признание доходов или расходов в момент фактического осуществления действий фирмы по продаже товара (например, отгрузки со склада) или его производству (например, начисления зарплаты работникам или получения от поставщика комплектующих) при условии, что это признание будет иметь юридическое основание. То есть, например, базироваться на договоре купли-продажи и иных контрактах.

Поступление денежных средств на счет или в кассу предприятия (в случае продажи товара и определения, таким образом, дохода) либо их расходование (в случае определения издержек, связанных с выпуском продукции) при методе начисления не имеет значения. Главное — наличие у фирмы юридической основы признания доходов и расходов, а также совершение компанией фактических действий, результатом которых обязательно будет появление выручки или издержек в будущем.

Кассовый метод в бухгалтерском учете

Учет по кассовому методу в основном пользуется малым бизнесом, так как все поступления средств производятся наличными. Также, таким методом могут пользоваться и большие компании в случае положительного показателя денежного потока фирмы или, если большинство средств поступают наличным расчетом.

Используя кассовый метод учета невозможно увидеть полную картину финансового состояния фирмы. Если вы учитываете все расходы данного месяца, но у вас есть доход, который должен поступить в следующем месяце — скорее всего результат работы будет выглядеть плачевно. Это может негативно сказаться на предоставлении отчетности инвесторам: ваш уровень денежного потока будет низким, а возможно и вовсе отрицательным. С другой стороны, при данном способе учета вы получите хорошую картину жизнедеятельности бизнеса, если учтете все доходы текущего периода, но не все расходы (например, налогообложение в следующем месяце). Такая ситуация может привнести некоторые риски, например, если вы взяли оборудование для магазина в кредит и естественно не включили весь расход в текущий период, но при этом потратили деньги на увеличение заработной платы работникам. В таком случае, вы рискуете выйти в сильный минус в следующем отчетном периоде.

Кассовый метод учета включает в себя только записи о расходах или доходах бизнеса за определенный период времени. Например, магазин спортивной обуви может использовать данный вид учета только тогда, когда получает поступления на счет от продажи обуви. Владелец магазина не может включать в расчет платежи с помощью карт или проданных товаров, взятых в кредит покупателями, а только те платежи, которые уже поступили на банковский счет компании. То же самое касается и расходов: их вносят в учет только после самого факта оплаты. В конце расчетного периода бухгалтерия делает расчет показателя денежного потока фирмы за выбранный период, учитывая все расходы и доходы добавленные по кассовому методу.

Учет по данному методу включает в себя только те суммы денежных средств, которые были получены на счет предприятия или потрачены, а не просто факты продаж или расходов. Доходы с продаж, совершенных с помощью карточек, также не учитываются, пока средства не поступят на банковский счет фирмы. Учет расходов также происходит только после непосредственного факта траты денег, а не тогда, когда они должны быть выплачены по счетам.

Таким образом, использовать этот метод не рекомендуется, если вам необходимо сдавать отчетность инвесторам или предоставлять ее банку в связи с взятым кредитом. Ведь обращается внимание только на показатель денежного потока, а он не может быть верным с таким видом учета денежных средств. Поэтому, большинство предприятий предпочитает этому способу метод учета по бизнес-счетам.

Налог на прибыль: чем метод начисления отличается от кассового метода

Основное правило метода начисления — учет доходов и расходов не связан с фактическим движением денежных средств. Так, датой получения дохода от реализации признается дата перехода права собственности на товары, передачи результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 271 НК РФ). Для бухгалтера это означает, что выручку для целей налога на прибыль нужно учесть уже на дату отгрузки товара (дату подписания акта выполненных работ или дату оказания услуг) даже в том случае, если реальная оплата от покупателя (заказчика) еще не поступила. Другими словами, налогом на прибыль в данном случае облагается «бумажная» выручка, а не фактическая. Внереализационные доходы также в большинстве своем учитываются при налогообложении прибыли вне зависимости от фактического поступления денег. Например, суммы штрафов и санкций включаются в доходы на дату их признания должником или вступления в силу соответствующего решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). А доходы от доверительного управления имуществом увеличивают базу по налогу на прибыль на последний день отчетного периода, даже если фактически еще не получены (пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Теперь рассмотрим более подробно суть кассового метода. Доходы при кассовом методе возникают только после фактического поступления денег на банковский счет (кассу), либо после фактического получения имущества. Также доход будет при погашении задолженности иным способом (зачет, отступное и т п.). Не очень приятной особенностью такого подхода является то, что авансы, полученные налогоплательщиком, при кассовом методе включаются в доходы в периоде их поступления на счет или в кассу (см. п. 8 Информационного письма ВАС РФ от 22.12.05 № 98).

Расходы при кассовом методе также признаются только после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ). Такая формулировка кодекса приводит к тому, что авансы, уплаченные налогоплательщиком, в расходы не включаются, т.к. встречное обязательство при этом не прекращается. Это еще одна не слишком приятная особенность кассового метода.

Для правильного расчета налога на прибыль недостаточно знать, какие поступления считаются доходом, а какие траты — расходом. Бухгалтер должен правильно определить, когда именно поступившие средства становятся доходом и увеличивают базу по налогу на прибыль, и когда произведенные затраты можно назвать налоговым расходом. А зависит это от применяемого метода учета доходов и расходов.

При этом перечень прямых расходов налогоплательщик должен самостоятельно закрепить в учетной политике, выбрав их из перечня, приведенного в п. 1 ст. 318 НК РФ. К прямым расходам можно отнести, например материальные затраты, расходы на оплату труда сотрудников, занятых непосредственно в производстве товаров (работ, услуг), амортизацию по ОС, используемым непосредственно в производстве.

01 Мар 2022      uristpolik         103      

Похожие записи
• 
  Внесен ли законопроект ст 228 в 2023
• 
  В каких случаях разрешается выезжать за пределы сплошной полосы
• 
  Договор подряда с физическим лицом иностранцем в 2023 какие налоги платить
• 
  Выплаты за 3 ребенка ульяновск