Главная / Пенсии и льготы / Ндс с авансов полученных в 2023

Ндс с авансов полученных в 2023

Содержание

1 Как рассчитывать НДС с авансов в момент, когда ставка 20% меняется на 10%
2 Отражение НДС с авансов в бухгалтерской отчетности
3 НДС: НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПЕРИОДАХ

при получении аванса по необлагаемым операциям (ст. 149 НК РФ);
если авансируются операции, место реализации которых — не территория РФ (ст. 147, ст. 148 НК РФ);
продавец не платит НДС как «спецрежимник» (гл. 26.1–26.5 НК РФ);
продавец освобожден от уплаты НДС (ст. 145 — 145.1 НК РФ);
сделана предоплата по операциям со ставкой НДС 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ);
аванс перечислен за операции, по которым предусмотрен длительный цикл производства — более полугода (п. 13 ст. 167 НК РФ).

На то, чтобы его выписать, поставщику отводится 5 дней. Его составляют в 2-х экземплярах: один — для себя, второй — для покупателя. Правила выписки счета-фактуры по полученным авансам регулируются Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137 (далее — Постановление № 1137).

Заносит вычет по НДС с авансов выданных в книгу покупок с номером счета-фактуры, который был выписан продавцом.
Отражает авансовый НДС по строке 130 раздела 3 декларации по НДС.
Восстанавливает авансовый НДС в периоде продажи: Дт 76 Кт 68.
Отражает в книге продаж восстановление НДС.
Отражает в декларации НДС с авансов по строке 090 раздела 3 (по ставкам 10/110 и 20/120).

Начислять НДС с авансов полученных заставляет налогоплательщиков подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ. Если пришла оплата в счет будущей поставки, следует начислить НДС. При этом налоговой базой будет сама предоплата, а НДС начисляется по расчетным ставкам 10/110 или 20/120 в зависимости от реализуемого объекта (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Согласно ст. 346.12 НК РФ налогоплательщик на УСН не платит НДС, за исключением некоторых случаев. Следовательно, в ситуации, когда продавец на ОСН начислил НДС с суммы полученных авансов, а потом перешел на УСН, после чего осуществил реализацию, оснований для принятия НДС к вычету нет. Но и НДС с отгрузки ему начислять будет не нужно.

Как рассчитывать НДС с авансов в момент, когда ставка 20% меняется на 10%

В соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В случае получения налогоплательщиком сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории РФ, он обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном п. 4 ст. 164 НК РФ (п. 1 ст. 168 НК РФ). В соответствии с данным пунктом налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ). Сумма налога при определении налоговой базы в соответствии со ст. 154-159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 166 НК РФ). Моментом возникновения налоговой базы является дата получения предоплаты (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).

Фактически это может означать, что если при получении предоплаты льгота еще не действовала, но сама предоплата получена в счет реализации, которая будет совершена в период действия льготы, то налогоплательщик вправе не облагать НДС полученную предоплату (письмо УФНС РФ по г. Москве от 01.02.2005 № 19-11/5925).

Налоговым законодательством каких-либо исключений не установлено. Единственное исключение (правда, не в части применения ставки, а в части применения/неприменения льготы по ст. 149 НК РФ) предусмотрено п. 8 ст. 149 НК РФ. В этом пункте сказано, что в ситуациях, когда происходят изменения в перечне освобождаемых (льготируемых) операций, установленных п. 1-3 ст. 149 НК РФ, при исчислении НДС следует ориентироваться на порядок, действующий в момент отгрузки товаров (работ, услуг).

Стоит отметить, что вопрос возник неспроста. Дело в том, что в НК РФ есть норма, которая гласит, что вычет «авансового» НДС производится «в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий)» (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Совсем скоро Перечень кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых НДС по налоговой ставке 10%, утв. Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908, начнет действовать в новой редакции (изменения внесены Постановлением Правительства РФ от 09.03.2023 № 250). Нововведения коснутся некоторых молокосодержащих продуктов с заменителем молочного жира. Так, в перечень внесены:

Пунктом 4 статьи 5 Закона № 303-ФЗ предусмотрено, что положения пункта 3 статьи 164 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2023 года

Речь идёт о такой фирме, которая, согласно действующему законодательству, полностью освобождена от уплаты налога.
Если работа компаний проходит по спецрежиму.
Если получатель авансового платежа изготавливает свою продукцию для продажи за пределы РФ.
Некоторые товары могут быть или освобождены от уплаты НДС или облагаться налогом с нулевой ставкой.
Если срок производства товаров, за которые была получена предоплата, превышает шесть месяцев.

в графе «продавец» теперь можно указывать только полное его наименование, без остальных реквизитов;
в строку «Валюта: наименование, код» необходимо внести сведения в полном соответствии с Общероссийским классификатором валют;
все суммы заносятся в документ без округлений, вместе с копейками и другими «сотыми» единицами;
графа «Единицы измерения» разделена на 2 графы – «Код» и «Условное обозначение». Сюда заносятся сведения в соответствии с Общероссийским классификатором единиц измерения;
«Страна происхождения» также поделилась на 2 половинки – «Код» и «Краткое наименование». Они заполняются в соответствии с Общероссийским классификатором стран мира.

В строках 3 и 4 необходимо сделать прочерк.
В строке 5 необходимы номер и дата платёжного документа.
В строке от 2 до 6 ставятся прочерки.
В 7 строке необходимо указать действующую на момент оформления налоговую ставку.
Строка 8 содержит сумму налога.
Величина предоплаты фиксируется в строке 9.
Строки 10 и 11 должны содержать прочерк.

Если размер предоплаты превышает полную стоимость поставки, то сумма ранее начисленного налога превышает обязательства по сделке в целом. При этом возникший излишний налог вычету не подлежит. Если отгрузка товара произошла в прошлом году, а в 2023 году произошла корректировка стоимости, то это осуществляется по корректировочному счету-фактуре исходя из ставки, установленной на дату отгрузки (в нашем случае 18%).

Это положение в полной мере применимо и к услугам, когда организациями заключается предварительный договор и в его рамках перечисляется задаток, зачисляемый впоследствии в общую стоимость. Такую сумму тоже следует считать авансом. Подтверждение данному тезису можно найти в письмах Минфина России от 02.02.2011 № 03-07-11/25, ФНС России от 17.01.2008 № 03-1-03/60 и постановлении ФАС Поволжского округа от 09.04.2009 № А55-7887/2008.

Согласно п. 1 ст. 380 ГК РФ, задаток — это сумма денежных средств, выдаваемая стороне договора в счет будущих платежей и служащая доказательством заключения соглашения. Данная сумма, кроме того, служит обеспечением исполнения договора. Соглашение о задатке должно заключаться исключительно в письменной форме.

В то же время у бухгалтера есть возможность не выставлять счет-фактуру на авансовый платеж, если временной промежуток между предоплатой и отгрузкой не превышает 5 календарных дней. Подтверждение этого тезиса содержится в письмах Минфина России от 12.10.2011 № 03-07-14/99 и 06.03.2009 № 03-07-15/39 (п. 1). То есть у налогоплательщика появляется возможность не исчислять НДС с аванса при соблюдении пятидневного условия.

Контролирующие органы полагают, что задаток следует включать в налоговую базу в том периоде, в котором он поступил налогоплательщику. В подтверждение своей позиции они приводят положения подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ, которые гласят, что сумма предоплаты увеличивает налоговую базу в момент получения. Аргументация приведена в письмах Минфина России от 10.04.2023 № 03-07-14/21013, от 02.02.2011 № 03-07-11/25 и ФНС России от 17.01.2008 № 03-1-03/60.
Альтернативная же точка зрения, согласно которой задаток в момент получения еще не является платежом, гласит, что в налоговую базу по НДС его следует включать лишь в тот момент, когда начинается исполнение соглашения. В подтверждение такой позиции судебные решения есть, однако их немного (постановление ФАС Уральского округа от 01.12.2005 № Ф09-5394/05-С2).

К авансу можно не относить лишь те суммы, которые пришли в день отгрузки, но еще до момента ее осуществления (письмо Минфина России от 30.03.2009 № 03-07-09/14). И то лишь на том основании, что по первичным документам очередность операций установить не представляется возможным.

Если по соглашению сторон покупатель производит до 31.12.2023 включительно доплату НДС в размере 2%, то такая доплата рассматривается в качестве дополнительной оплаты стоимости, с которой необходимо исчислять НДС по ставке 18/118 (письмо ФНС России от 23.10.2023 № СД-4-3/[email protected]).

Если покупатель – неплательщик НДС или освобожденный от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, счет-фактуру ему (по письменному согласию сторон) можно не составлять (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Тогда продавец регистрирует в книге продаж:

Для переходного периода действуют следующее правило. Если поставка партии товара происходит в 2023 году, то соответствующая ставка налога на добавленную стоимость при этом будет равна 20%, несмотря на то, что при предварительной оплате она была на 2% меньше.

Минфин, ссылаясь на п. 19 ст. 270 НК РФ[4], высказался на этот счет в Письме от 31.10.2023 № 03‑07‑11/78170: если налогоплательщиком сумма НДС, которая должна быть предъявлена покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), уплачивается за счет собственных средств, то такая сумма НДС в целях налогообложения прибыли не учитывается.

С января 2023 года начнут действовать многочисленные изменения налогового законодательства, и наиболее значимое из них – увеличение базовой ставки НДС. Нужно быть предельно внимательным: большая часть договоров заключалась в предыдущие периоды, по каким‑то из них получена предоплата, а услуги будут оказаны в текущем году исходя (уже) из повышенной ставки НДС. Правильно ли вы (исполнитель) подготовились к переходному периоду? Что может ожидать вас в другой роли (в качестве покупателя товаров, работ, услуг)?

Отражение НДС с авансов в бухгалтерской отчетности

То есть авансы выданные (счет 60.02) отражаются в составе строки 1230 «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса за минусом НДС на счете 76.ВА (при наличии), авансы полученные (62.02) отражаются в составе строки 1520 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса за минусом НДС на счете 76.АВ «НДС по авансам и предоплатам».

Таким образом, на конец отчетного периода у организации, получающей и уплачивающей авансы, может в бухгалтерском учете числиться сальдо по следующим счетам: 62.02 «Расчеты по авансам полученным», 60.02 «Расчеты по авансам выданным», 76 АВ «НДС по авансам и предоплатам», 76 ВА «НДС по авансам и предоплатам выданным».

Так как указанные выше Рекомендации не относятся к документам в области регулирования бухгалтерского учета (в соответствии с частью первой статьи 21 Закона N 402-ФЗ), организация может применять такие Рекомендации на свое усмотрение. А, исходя из того, что в действующих бухгалтерских стандартах порядок отражения отложенного НДС не изложен, четких рекомендаций в МСФО тоже нет, организация вправе воспользоваться пунктом 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

В соответствии с пунктом 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» при наличии спорных вопросов, не имеющих однозначного решения в нормативных актах, организации должны самостоятельно вырабатывать соответствующие решения и закреплять их в своей учетной политике. При этом можно учесть, что в соответствии с п. 7.4 ПБУ 1/2008 «в той степени, в которой применение учетной политики, сформированной в соответствии с пунктами 7 и 7.1 настоящего Положения, приводит к формированию информации, от наличия, отсутствия или способа отражения которой в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации не зависят экономические решения пользователей этой отчетности (далее — несущественная информация)», организация вправе выбирать способ ведения бухгалтерского учета, руководствуясь исключительно требованием рациональности (без применения пунктов 7, 7.1 настоящего Положения). Отнесение информации к несущественной организация осуществляет самостоятельно исходя как из величины, так и характера этой информации (п. 7.4 введен Приказом Минфина России от 28.04.2023 N 69н).

Как бы мы не отражали НДС с авансов в бухгалтерском балансе, согласно норм Гражданского Кодекса, долг организации рассматривается в полной сумме, и при расторжении договора возврат будет также в полной сумме, в том числе НДС. Не выпадают суммы НДС и из поля зрения налоговых органов.

НДС: НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ В СЛЕДУЮЩИХ ПЕРИОДАХ

Например, чиновники против самостоятельного выбора периода для налогового вычета в следующих случаях (письма Минфина России от 17.11.2023 № 03-07-08/67622, от 26.04.2023 № 03-07-08/24230, от 09.04.2023 № 03-07-11/20290, от 21.07.2023 № 03-07-11/41908, от 09.10.2023 № 03-07-11/57833, письмо ФНС России от 09.01.2023г. № СД-4-3/2@):

Однако, если товары приняты к учету в январе 2023 года, а счет-фактура выставлен только июнем, то принять НДС к вычету можно, начиная со 2 квартала. Поскольку в периоде поступления товара счет-фактура еще не был выставлен продавцом, а, следовательно, отсутствовал у покупателя.

В письме ФНС России от 13.04.2023 г. № СД-4-3/6497@ сформирована позиция по применению пункта 1.1. статьи 172 НК РФ в случае экспорта товаров. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 19.05.2009 г. № 17473/08 пришел к выводу, что по правилам НК РФ понятие «налоговый период» связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты НДС по операциям реализации.

В силу пункта 2 статьи 173 НК РФ налоговая декларация, в которой заявлен вычет, должна быть подана не позднее трех лет после окончания соответствующего налогового периода (то есть квартала, в котором возникло право на вычет). Одним из важных моментов при применении вычета по НДС является определение начального периода течения трехгодичного срока для его предъявления.

В анализируемом случае налоговый вычет представляет собой НДС, ранее уплаченный с аванса. Поэтому до отгрузки товаров, в счет которых получен аванс, налогоплательщик этот вычет заявить не вправе (п. 6 ст. 172 НК РФ). Учитывая, что право на вычет в анализируемой ситуации возникает у организации только при отгрузке товаров, трехлетний срок для вычета не пропущен.

26 Янв 2022 uristpolik 314