Как списать расходы на проведение культурных мероприятий шоколадки мороженое

Страховые взносы начисляются на выплаты, совершенные в рамках трудовых взаимоотношений. Соответствующее правило дано в пункте 1 статьи 7 ФЗ «О страховых взносах в ПФР» №212 от 24 июля 2009 года. Это могут быть самые разные выплаты: зарплата, вознаграждения, премии, подарки, выплаты в натуральной форме. Взносы на доход от участия в корпоративных мероприятиях не начисляются. Соответствующее указание дано в Письме Минтруда №14-1-1061 от 24 мая 2013 года. В пункте 4 этого письмо прописано, что затраты на корпоративные мероприятия не могут считаться адресными выплатами.

Корпоративные мероприятия проводятся практически в любой большой компании. Возможны различные их форматы: застолья в ресторане, спортивные состязания, новогодние банкеты. В любом случае на организацию мероприятия придется потратить немало средств. Все расходы должны быть правильно учтены.

Налоговой базой в рассматриваемом случае является совокупность затрат на одного сотрудника. Именно с этой суммы исчисляется НДФЛ. Письмом Минфина №03-04-06/33039 от 14 августа 2013 года эта позиция подтверждается. В этом же письме, а также в письме Минфина №03-04-05/6-333 от 3 апреля 2013 года указано, что работодатель обязан сделать все для правильного исчисления выгод работника. Для этого можно, к примеру, составлять список сотрудников, которые фактически присутствовали на мероприятии. Налогооблагаемая выгода исчисляется методом делания всех трат на число участников.

Траты на корпоратив могут быть очень большими. Следует ли включать их в состав налоговых расходов? В НК РФ указано, что тратами для целей налогового учета являются только обоснованные расходы. Они должны быть оправданы с точки зрения экономического фактора, подтверждены документами (на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ). Тратиться средства должны на деятельность, которая в дальнейшем принесет доход. Траты на корпоратив обоснованными не являются, так как они не предполагают получение прибыли в дальнейшем. Следовательно, эти расходы не могут сократить налогооблагаемую базу.

Налог, который уплачивает организация, может быть уменьшен на размер входного НДС. Однако вычет актуален только для расходов, связанных с покупкой товаров и услуг, нужных для деятельности, являющейся объектом налогообложения (основание – пункт 2 статьи 171 НК РФ). То есть НДС на объекты, нужные для проведения корпоратива, не может быть принят к вычету. Соответствующее правило дано в Письме Минфина №03-07-07/133 от 13 декабря 2012 года.

Объектом налогообложения и налоговой базой по налогу на прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признается прибыль (ее денежное выражение), которая представляет собой разницу между полученными ими доходами и величиной произведенных ими расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ (п. 1 ст. 247, п. 1 ст. 274 НК РФ).
Выручка от реализации услуг признается в целях налогообложения доходом от реализации и определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за оказанные услуги, выраженные в денежной и (или) натуральной формах, без учета НДС (п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249 НК РФ).
Доход от реализации услуги определяется на дату ее фактического потребления заказчиком (дату фактического оказания услуги) (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ). Такой датой, по мнению уполномоченных органов, является дата подписания исполнителем акта оказанных услуг (письма Минфина России от 13.12.2023 N 03-03-06/1/97645, от 04.02.2023 N 03-07-11/6183, от 01.02.2023 N 03-07-11/5795, от 05.02.2023 N 03-03-06/1/6340, от 23.01.2023 N 03-07-11/2832, от 27.05.2023 N 03-03-06/1/30408, УФНС России по г. Москве от 23.12.2009 N 16-15/136075, от 07.07.2008 N 20-12/064119).
В целях формирования налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ), под которыми понимаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Для организации, являющейся организатором торжественного мероприятия, затраты, связанные с организацией и проведением мероприятия, являются производственными расходами, направленными на получение дохода от оказания услуг для заказчика. Поэтому данные расходы могут быть учтены организацией при исчислении налога на прибыль в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.
Как мы поняли из вопроса, буфетное обслуживание гостей является составной частью оказываемой услуги. Соответственно, расходы, связанные в том числе с буфетным обслуживанием, уменьшают налогооблагаемую базу.
Так, в частности, организация может учесть:
— расходы на оплату труда работников, вовлеченных в процесс организации и проведения мероприятия — на основании ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ;
— страховые взносы во внебюджетные фонды — в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ;
— материальные расходы, в том числе услуги производственного характера, — согласно ст. 254 НК РФ (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ), п. 2 ст. 272 НК РФ. К услугам производственного характера в данном случае можно отнести, например, аренду помещения для проведения мероприятия, затраты на услуги других организаций или ИП по ведению и обслуживанию самого торжественного приема (ведущие, официанты, бармены, повара и пр.).
К материальным расходам можно также отнести расходы организации на приобретение продуктов, если продукты использовались в качестве сырья или полуфабрикатов для изготовления как-то блюд (пп.пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ), такие затраты списываются в целях налогообложения в расходы не в периоде их приобретения, а в периоде их вовлечения в производство (п. 2 ст. 272 НК РФ).
При этом необходимо учитывать следующее. Налогоплательщики, применяющие метод начисления, должны учитывать положения ст.ст. 318, 319 НК РФ.
Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).
Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.
Прямые же расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которой они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 2 ст. 318 НК РФ). Причем налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) (п. 1 ст. 318 НК РФ).
К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
— материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
— расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, с отчислениями во внебюджетные фонды;
— суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Как разъясняют уполномоченные органы, гл. 25 НК РФ не содержит прямых положений, ограничивающих налогоплательщика в отнесении тех или иных расходов к прямым или косвенным. Однако из норм ст.ст. 252, 318 и 319 НК РФ следует, что выбор налогоплательщика в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции, должен быть обоснованным. То есть механизм распределения затрат на производство и реализацию должен содержать экономически обоснованные показатели, обусловленные технологическим процессом. При этом налогоплательщик вправе в целях налогообложения отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели (письма Минфина России от 06.12.2023 N 03-03-06/1/88527, ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@, определение ВС РФ от 18.12.2023 N 307-КГ18-15605, постановление АС Северо-Западного округа от 16.07.2023 N Ф07-5397/18 по делу N А26-9344/2023).
Перечень прямых расходов может быть определен в том же порядке, что и в бухгалтерском учете (письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/176).
В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по оказанию услуг невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей (абзац 5 п. 1 ст. 319 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации все расходы, понесенные организацией в целях организации и проведения мероприятия (в том числе затраты на приобретение продуктов), целесообразно отнести к прямым и учитывать в периоде признания дохода от реализации услуги.
Если приобретенные продукты не подвергались обработке, а только выкладывались на тарелки, то затраты на их приобретение (расходы на приобретение товаров для перепродажи) также учитываются в периоде признания дохода от оказания услуги по организации и проведению мероприятия, так как в этот момент продукты считаются реализованными (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ).

Обоснование вывода:
Согласно п. 1 ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги в сроки и в порядке, которые указаны в договоре (п. 1 ст. 781 ГК РФ).
Существенным условием для данного вида договора является определение конкретного вида оказываемых услуг (п. 1 ст. 779 ГК РФ) и цены услуг (ст. 709 ГК РФ). Без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).
В соответствии с п. 1 ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде и бытовом подряде (ст.ст. 702-739 ГК РФ), если это не противоречит ст.ст. 779-782 ГК РФ, а также специфике договора возмездного оказания услуг.
Поэтому цена услуги может быть определена путем составления сметы (но необязательно) (п. 3 ст. 709 ГК РФ).

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Организация может учесть расходы на приобретение продуктов в целях налогообложения прибыли.
НДС, предъявленный поставщиками, может быть принят к вычету.
В бухгалтерском учете расходы на приобретение продуктов формируют себестоимость оказанных организацией услуг по проведению мероприятия.

Реализация услуг на территории РФ признается объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Среди операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобожденных от налогообложения статьей 149 НК РФ, рассматриваемые нами услуги не поименованы.
Соответственно, реализация услуг по организации и проведению торжественного мероприятия облагается НДС в общеустановленном порядке.
Налоговая база в этом случае определяется исходя из стоимости услуг, определенной договором (как мы полагаем, включает стоимость буфетного обслуживания) без НДС (п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154, абзац 3 п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
НДС исчисляется по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Входящий НДС по приобретенным продуктам и иным ценностям, услугам сторонних организаций (ИП), используемым для проведения мероприятия, принимается к вычету после постановки на учет приобретений на основании первичных документов и при наличии правильно оформленных счетов-фактур поставщиков и исполнителей (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 1 ст. 169 НК РФ).

В целях бухгалтерского учета приобретенные продукты учитываются в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости: либо в составе материалов (счет 10), если они подвергаются обработке; либо в составе товаров (счет 41), если они используются без доработки.
Готовая продукция в виде изготовленных блюд также учитывается в составе МПЗ (счет 43) по фактической себестоимости (п.п. 2, 5, 6 ПБУ 5/01).
Расходы на проведение мероприятия, в том числе затраты на приобретение продуктов, являются расходами по обычным видам деятельности, на основании которых формируется себестоимость оказанных услуг (п.п. 5, 7, 8, 9 ПБУ 10/99).
В рассматриваемой ситуации в учете возможны следующие записи (для упрощения проводки по НДС не приводим):
Дебет 10-1 (41) Кредит 60
— оприходованы продукты на основании накладных поставщиков, оформлен приходный ордер (п.п. 49, 224 Методических указаний N 119н*(1)).
Если продукты передаются для приготовления блюд сторонним организациям (например, ресторану, в котором проводится мероприятие):
Дебет 10-7 Кредит 10-1
— переданы в переработку продукты на основании накладной (например, по форме М-15);
Дебет 43 Кредит 10-7
— на основании акта выполненных работ исполнителя оприходованы приготовленные блюда и списаны продукты, оформлен акт на списание продуктов (п. 98 Методических указаний N 119н);
Дебет 43 Кредит 60
— на основании акта выполненных работ исполнителя учтены затраты на приготовление блюд;
Дебет 20 Кредит 43
— фактическая себестоимость готовых блюд списана в себестоимость услуг по проведению торжественного мероприятия на основании акта на списание МПЗ.
Если для приготовления блюд привлекаются специалисты по гражданско-правовым договорам:
Дебет 23 Кредит 10-1
— на основании акта на списание МПЗ списана фактическая себестоимость продуктов;
Дебет 23 Кредит 76, 69
— учтены затраты на изготовление блюд (оплата специалистам, страховые взносы);
Дебет 43 Кредит 23
— на основании накладной (можно за образец взять форму МХ-18) оприходованы готовые блюда по фактической себестоимости;
Дебет 20 Кредит 43
— фактическая себестоимость готовых блюд списана в себестоимость услуг, составлен акт на списание МПЗ.
Если продукты не перерабатываются:
Дебет 20 Кредит 41
— фактическая себестоимость товаров списана в себестоимость услуг, составлен акт на списание МПЗ;
Дебет 20 Кредит 02, 10, 60, 70, 69 и др.
— учены иные расходы на подготовку и проведение мероприятия;
Дебет 62 Кредит 90
— отражена выручка от оказания услуг (п.п. 5, 6.1, 12 ПБУ 9/99);
Дебет 90 Кредит 20
— списана себестоимость оказанных услуг.

Учет расходов на корпоратив и подарки – не такая уж головная боль для бухгалтера

Чиновники по-прежнему уверены, что расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами не соответствуют требованиям статьи 252 НК РФ. Обосновывается тем, что эти деньги не связаны с производственными результатами и не могут учитываться при определении базы по налогу на прибыль (письма Минфина РФ от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283, от 15.03.2013 № 03-03-10/7999).

При этом чиновники разрешают учесть премии в составе расходов на оплату труда, если вознаграждения будут оформлены документально. Например, премии, относящиеся к выплатам стимулирующего характера и зависящие от стажа работы, должностного оклада или производственных результатов, должны быть предусмотрены трудовым договором либо если в контракте имеется указание на коллективное соглашение или иной локальный нормативный акт.

• кому он сделан (работникам (в том числе бывшим), их детям, клиентам);
• по какому случаю он сделан (дня рождения, свадьбы, Нового года, иного государственного или профессионального праздника) или без повода;
• предусмотрены ли подарки трудовыми (коллективными) договорами или иными локальными нормативными актами.

Пользуясь этим, налоговые органы зачастую считают произведенные расходы нецелесообразными и необоснованными. Такая же позиция – в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 19.11.2013 № А67-7663/2012. Несмотря на это, организации пытаются различными способами и методами отстоять новогодние траты.

НДФЛ. Стоимость подарков, переданных за год одному лицу, в т.ч. сотруднику, не облагается НДФЛ в части, не превышающей 4 000 руб., включая НДС (Письма Минфина РФ от 18.11.2023 № 03-04-06/67922, ФНС РФ от 02.07.2023 № БС-4-11/11559@). Со стоимости подарков, превышающей эту сумму, надо исчислить НДФЛ — 13% (30% — если одаряемый — не резидент РФ).

Пример. Руководитель ООО «Снежинка» принял решение организовать новогодний корпоратив для сотрудников. С этой целью приобретены услуги кафе по банкетному обслуживанию и аренде зала на сумму 118 000 (в т.ч. НДС 18 000), а также услуги тамады – физического лица, не зарегистрированного в качестве ИП, на сумму 25 000. С тамадой ООО заключило договор гражданско-правового характера. ООО применяет общую систему налогообложения. Согласно учетной политике для целей налогового учета, ООО применяет ПБУ 18/02.

В соответствии с НК РФ, расходами для целей налогового учета признаются обоснованные, то есть экономически оправданные, и документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, расходы должны относиться к деятельности, направленной на получение дохода. Очевидно, что затраты на проведение корпоративных развлекательных мероприятий не являются оправданными с экономической точки зрения и не связаны с получением дохода. Поэтому при расчете налога на прибыль расходы на проведение корпоратива не уменьшают налогооблагаемую базу.

Такой позиции придерживается Минфин РФ, более того, представители ведомства поясняют, что работодатель должен принять все возможные меры по оценке и учету экономической выгоды (дохода), получаемой сотрудниками от участия в корпоративных мероприятиях (Письма Минфина РФ от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 03.04.2013 № 03-04-05/6-333, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715).

В бухгалтерском учете, в отличие от налогового, расходы на проведение корпоратива необходимо отразить в полной сумме, в составе прочих расходов. В связи с этим у организаций, являющихся налогоплательщиками по налогу на прибыль и применяющих ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», возникает постоянная налоговая разница в сумме затрат по проведению мероприятия и, соответственно, постоянное налоговое обязательство. Напомню, что субъекты малого предпринимательства применять указанное ПБУ не обязаны.

Обратите внимание: Чтобы у налоговых инспекторов не было оснований доначислить НДФЛ с доходов сотрудников от участия в корпоративе, в документах, связанных с его проведением (договоры, счета на оплату, акты об оказанных услугах и т.д.) лучше избегать прямого указания на количество участников мероприятия, стоимости на одного человека и тем более подробных списков присутствующих.

«Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при предоставлении посетителям и сотрудникам организации в общедоступных помещениях офиса кофе, чая, печенья и прочих соответствующих продуктов, а также при организации культурно-развлекательных мероприятий и сообщает следующее.

Между тем расходы на доставку представителей СМИ и сотрудников организации к месту проведения пресс-конференции могут быть признаны в качестве экономически обоснованных расходов только при условии, если проведение мероприятия организовано в месте, до которого добраться общественным транспортом не представляется возможным.»

При этом экономическая оправданность этих затрат оценивалась судами исходя из цели проведенного мероприятия, а именно его направленности на поддержание сотрудничества с действующими крупными клиентами путем ознакомления их с новыми услугами, результатами работы и динамикой развития банка.

Арбитражная практика придерживается аналогичной точки зрения. Так, в Определении ВАС РФ от 31 декабря 2011г. №ВАС-14202/11 поддерживается позиция судов, которые указали, что расходы общества, связанные с проведением корпоративного мероприятия, не могут рассматриваться как рекламные, поскольку не отвечают требованиям пункта 4 статьи 264 НК РФ и понятию «реклама», установленному в Федеральном законе «О рекламе».

В этом случае, во первых, следует пригласить на увеселительное мероприятие представителей контрагентов, а во вторых в программе проведения корпоратива должно фигурировать ознакомление действующих и потенциальных клиентов с новыми продуктами и услугами компании.

— аренду помещения, декораций, звукоусиливающей аппаратуры, костюмов и прочего инвентаря, необходимого для проведения мероприятия, если данные расходы не предусмотрены договором на организацию мероприятия (семинара), учитывайте по подстатье 224 «Арендная плата за пользование имуществом (за исключением земельных участков и других обособленных природных объектов)» КОСГУ (п. 10.2.4 Порядка N 209н);

Постановление Правительства УР от 26.12.2011 N 493 (ред. от 23.04.2012) «Об утверждении Порядка определения объема и условий предоставления субсидий на иные цели бюджетным и автономным учреждениям Удмуртской Республики» (Зарегистрировано в Управлении Минюста России по УР 18.01.2012 N RU18000201100821)

5) обязательства государственного учреждения по обеспечению прав учредителя, Министерства финансов Удмуртской Республики, Государственного контрольного комитета Удмуртской Республики на проведение проверки целевого использования и выполнения условий предоставления субсидии;

— приобретение материальных запасов, например, ленточек, воздушных шариков и прочее, если данные расходы не предусмотрены договором на организацию мероприятия (семинара), отразите по подстатье 346 «Увеличение стоимости прочих оборотных запасов (материалов)» КОСГУ. При этом если эти материальные запасы являются подарочной или сувенирной продукцией и не предназначены для перепродажи, например, цветы для дарения, то расходы отразите по подстатье 349 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов однократного применения» КОСГУ (п. п. 11.4.6, 11.4.8 Порядка N 209н).

Порядок определения объема и условий предоставления этих субсидий устанавливается правовым актом: Правительства РФ (для федеральных учреждений), высшего исполнительного органа государственной власти субъекта РФ (для учреждений субъекта РФ), местной администрации (для муниципальных учреждений) или уполномоченными ими органами (п. 1 ст. 78.1 БК РФ).

Поиск по нормативно-правовым актам

В целях совершенствования системы финансирования мероприятий, проводимых на территории Кондинского района и участия в выездных мероприятиях, в рамках муниципальной программы, утвержденной постановлением администрации Кондинского района от 24 октября 2023 года № 2076 «О муниципальной программе «Развитие культуры в Кондинском районе на 2023-2025 годы и на период до 2030 года», повышения качества муниципальных услуг, оказываемых муниципальными учреждениями культуры и дополнительного образования в сфере культуры на территории Кондинского района соответствующим современным потребностям общества и предусматривающим творческое развитие способностей, самореализацию, духовное обогащение населения, а также направленных на развитие межнационального и международного культурного обмена и сотрудничества, популяризации и продвижения объектов культурного наследия путем обеспечения доступа граждан к культурным ценностям и участию в культурной жизни, реализации творческого потенциала и создания благоприятных условий для устойчивого развития сферы культуры, администрация Кондинского района постановляет:

4. Руководителям учреждений культуры и дополнительного образования в сфере культуры, подведомственных управлению культуры администрации Кондинского района при организации и подготовке культурно-массовых мероприятий руководствоваться Порядком финансирования расходов на организацию и проведение культурно-массовых мероприятий и участие в выездных мероприятиях за счет средств бюджета муниципального образования Кондинский район, предельными нормами расходов.

2. В случае потребности приобретения товаров, работ, услуг (монтаж и демонтаж оборудования, пошив и приобретение сценических костюмов, танцевальной обуви, сценического инвентаря и другого, необходимого для конкретного мероприятия, инвентаря, игровых аттракционов, транспортных услуг по доставке ценных призов, оформительских и других расходных материалов, из населенных пунктов, находящихся за пределами городского поселения Междуреченский, аренду транспорта), на которые не утверждены нормы расходов, проводить дополнительное согласование.

5. Обнародовать постановление в соответствии с решением Думы Кондинского района от 27 февраля 2023 года № 215 «Об утверждении Порядка опубликования (обнародования) муниципальных правовых актов и другой официальной информации органов местного самоуправления муниципального образования Кондинский район» и разместить на официальном сайте органов местного самоуправления Кондинского района Ханты-Мансийского автономного округа — Югры.

Порядок учета расходов на проведение новогоднего праздника

Признание прочих расходов в данном случае отражается записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Однако страховые взносы на суммы, потраченные на корпоратив, начислять не нужно. Дело в том, что расходы организации по проведению корпоративных мероприятий по случаю праздников не являются адресными выплатами в пользу конкретных работников. Поэтому объектом обложения взносами во внебюджетные фонды не являются (п. 4 Письма Минтруда от 24.05.2013 N 14-1-1061).

Объектом обложения пенсионными взносами являются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», далее — Закон N 212-ФЗ).

Реализацией признается в том числе безвозмездная передача товаров (работ, услуг) одним лицом для другого лица (п. 1 ст. 39 НК РФ). Но в данном случае нельзя говорить о безвозмездной реализации, потому что невозможно персонифицировать потребление товаров, не ясно, кто принимающая сторона (Письмо от 13.12.2012 N 03-07-07/133).

Такой же вывод о не возможности определения суммы дохода, подлежащего обложению НДФЛ, для каждого работника при проведении праздничного корпоративного мероприятия следует из п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42, Постановлений ФАС Уральского округа от 20.08.2009 N Ф09-5950/09-С2 по делу N А07-16350/2008-А-ГАР, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.03.2008 N Ф08-478/08-265А по делу N А32-17504/2006-48/393-2007-48/131, а также из Письма Минфина России от 15.04.2008 N 03-04-06-01/86.

Представительские расходы: учет, оформление, налоги

• Оплата услуг заведений общественного питания для организации деловых обедов и ужинов, а также приобретение продуктов и заказ кейтеринговых услуг для организации питания деловых партнеров в офисе компании. Необходимо, чтобы затраты подтверждались счетом или договором на оказание услуг. Алкогольные напитки согласно действующему законодательству допускается включать в затраты.
• Оплата услуг транспортных компаний, которые доставляют партнеров компании и других участников мероприятия к месту проведения делового банкета и домой или в гостиницу.
• Оплата услуг переводчиков, которые участвуют в переговорах с потенциальными контрагентами и инвесторами компании.

• Работников и руководителей со стороны компании, которые участвуют в банкете или переговорах;
• Представителей тех компаний, которые являются партнерами или будут ими.

Расходы на питание списываются независимо от того, как организован прием пищи и когда он проходит. Это могут быть деловые завтраки, обеды или ужины в ресторане, а также организация буфета прямо в офисе во время переговоров.

• Оплата мероприятий в рамках культурной программы. Сюда включаются посещение музеев, театров, организация экскурсий по городу.
• Оплата билетов участников банкета на проезд из другого населенного пункта. То есть, налоговая спишет с затратной части суммы, которые ушли на покупку железнодорожных или авиабилетов. Но аренду машины, которая доставит партнера из аэропорта в офис или ресторан, вписывать в затраты можно.
• Приобретение ценных подарков для участников переговоров.

• Время, в течение которого было проведено запланированное мероприятие.
• Список лиц, который принимал в нем участие. В некоторых случаях он может не совпадать с тем, что был приведен в приказе. Например, по причине замены одного делегата другим или неявки кого-то по объективным причинам.
• Список переводчиков, которые были задействованы для организации общения с делегацией партнера из другой страны.
• Цель проведения и упоминание о том, была ли она достигнута. Например, подписан договор на поставку товаров или соглашение о намерениях.
• Фактически понесенные затраты. По каждой из статей затрат необходимо прикрепить к отчету официальные подтверждающие документы или чеки.

Представительские расходы — это затраты, которые несет компания на организацию бизнес-встреч с целью знакомства с клиентами, подписания договоров, увеличения известности своей торговой марки. Ввиду особого характера этих затрат редко какая организация ведет учет представительных расходов в бухгалтерском учете из-за риска неправильного начисления единого налога или налога на прибыль.

Письмо; Минобрнауки России от N 09-313; Об эффективности расходования средств для организации культурно-массовой, физкультурной и спортивной, оздоровительной работы со студентами

В целях реализации автономии образовательная организация согласно пункту 10 Порядка составления и утверждения плана финансово-хозяйственной деятельности федеральных государственных учреждений, находящихся в ведении Министерства образования и науки Российской Федерации, утвержденного приказом Минобрнауки России от 10 декабря 2013 г. N 1321, самостоятельно осуществляет расходование средств в соответствии с планом финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденным в установленном порядке руководителем соответствующей организации.

Частью 15 статьи 36 Федерального закона от 29 декабря 2012 г. N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон об образовании) закреплено выделение профессиональным образовательным организациям и образовательным организациям высшего образования, осуществляющим оказание государственных услуг в сфере образования за счет бюджетных ассигнований федерального бюджета, средств для организации культурно-массовой, физкультурной и спортивной, оздоровительной работы со студентами в размере месячного размера стипендиального фонда по образовательным программам среднего профессионального образования и двукратного месячного размера стипендиального фонда по образовательным программам высшего образования (далее — средства).

По итогам проведенного мониторинга эффективности расходования средств для организации культурно-массовой, физкультурной и спортивной, оздоровительной работы со студентами, в связи с поступающими в адрес Минобрнауки России письмами по вопросу расходования указанных средств, а также в целях необходимости недопущения нарушения прав обучающихся Минобрнауки России обращает внимание руководителей образовательных организаций высшего образования на следующие аспекты.

Бюджетные и автономные профессиональные образовательные организации и образовательные организации высшего образования, выполняющие государственное задание на оказание государственных услуг (выполнение работ) (далее — государственное задание), получают соответствующие субсидии на финансовое обеспечение его выполнения в соответствии с частью 1 статьи 78.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации с учетом нормативных затрат на его выполнение.

В этой связи образовательным организациям при установлении цены за обучение по реализуемым образовательным программам следует ориентироваться на экономическую обоснованность затрат на реализацию указанных программ, в том числе в целях организации культурно-массовой, физкультурной и спортивной, оздоровительной работы со студентами, с учетом конъюнктуры рынка, требований к качеству оказания услуг исходя из федеральных государственных образовательных стандартов по соответствующим направлениям подготовки (специальностям) и (или) укрупненным группам направлений подготовки (специальностей).

Также п. 5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением гл. 23 НК РФ, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2023, указывает на то, что полученная материальная выгода облагается НДФЛ, только если она не носит обезличенного характера и подлежит определению в отношении каждого налогоплательщика.

• траты, связанные с организацией культурно-зрелищных или физкультурных (спортивных) мероприятий;
• подписки, не относящейся к нормативно-технической и иной используемой в производственных целях литературы;
• оплату товаров для личного потребления работников;
• другие аналогичные расходы.

Сотрудники на празднике обычно не только веселятся, но и едят. То есть компания платит за питание сотрудников. Здесь может возникнуть ситуация, когда работодатель будет признан налоговым агентом в отношении натуральной формы дохода согласно п. 1 ст. 226 НК РФ.

Как налоговый агент компания должна вести учет доходов, полученных от нее физическими лицами, на основании п. 1 ст. 230 НК РФ. Но в связи с тем, что оценить и учесть доход каждого сотрудника в отдельности не представляется возможным, базы для удержания НДФЛ не возникает. Данная позиция подтверждена письмами Минфина России от 03.08.2023 № 03-04-06/55047, от 14.08.2013 № 03-04-06/33039, от 06.03.2013 № 03-04-06/6715, от 30.01.2013 № 03-04-06/6-29.

Корпоративные праздники укрепляют командный дух коллектива и развивают корпоративную культуру. И в конечном итоге способствуют увеличению производительности труда. Казалось бы, это отличное экономическое обоснование для налоговых органов при включении в расходы по прибыли.

• корпоратив является выездным;
• проводимые на празднике конкурсы или розыгрыши предусматривают последующее вручение подарков. Если цена закупленных призов и подарков выше 4000 руб. (пп. 1, 3 ст. 224, пп. 1, 2 ст. 226, п. 28 ст. 217 НК РФ), то организация начисляет на совокупную стоимость новогодних сувениров НДФЛ в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

1. Списание в качестве рекламных трат, когда корпоратив оформляют как рекламную акцию для привлечения дополнительных клиентов или презентации новой продукции. К участию привлекается неограниченный круг лиц. Затраты учитываются в базе по налогу на прибыль в размере не более 1% от выручки (п. 4 ст. 264 НК РФ).
2. Списание в качестве представительских расходов. Этот способ подойдет, если корпоратив предусматривает присутствие приглашенных лиц — представителей других организаций (п. 2 ст. 264 НК РФ). Праздник приказом оформляется как официальный прием, после которого необходимо подготовить акт на списание расходов на проведение корпоратива и подвести документальные итоги о достигнутых целях. Например, это торжественный ужин, на котором подводились итоги уходящего года. По п. 2 ст. 264 НК РФ, издержки включаются в базу налога на прибыль в пределах 4% от произведенных в отчетном периоде затрат на оплату труда сотрудникам организации.
3. Списание в качестве командировочных расходов, когда на период проведения новогоднего праздника сотрудникам предприятия оформляются командировки в другие города и страны. Все оправдательные документы оформляем корректно и подтверждаем производственный характер трат, дабы проверяющие не нашли причин для выставления санкций (ст. 166 ТК РФ; подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В письме Минфина № 03-04-06-01/86 от 15.04.2008 разъясняется, облагается ли корпоратив НДФЛ, — нет, не облагается. Чтобы у организации возникло обязательство по уплате НДФЛ, всех участников новогоднего мероприятия придется идентифицировать, а доходу каждого из них установить определенный размер. Сделать это практически невозможно. Персонифицированный учет гостей мероприятия не ведется, следовательно, обязанностей по начислению и удержанию НДФЛ у организации не возникает.

1. Выпускаем приказ о корпоративе и назначаем ответственного.
2. Рассчитываем затраты и готовим смету.
3. Заключаем договор с заведением.
4. Получаем акт и оплачиваем услуги.
5. Формируем проводки в бухучете на основании первичных документов.

По ст. 252 НК РФ, издержки организации идентифицируются на основании содержания документов. Затраты на новогодние мероприятия не являются экономически оправданными, в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ и письмами Минфина России от 11.09.2006 № 03-03-04/2/206, от 20.12.2005 № 03-03-04/1/430, и расцениваются как траты, произведенные в пользу работников. А по п. 29 ст. 270 НК РФ, они учету не подлежат.

Расходы на корпоратив: про банкеты, фуршеты и катание на санях

Оплата выступлений артистов на корпоративе (по гражданско-правовому договору) зависит от того, являются ли артисты ИП или физлицами, не зарегистрированными как предприниматели. Если артист – ИП, то налог с полученного дохода и страховые взносы он заплатит за себя самостоятельно. А если артист предпринимателем не является, то организация выступает в роли налогового агента, удерживает НДФЛ и начисляет взносы в ПФР и ФФОМС.

В этом случае затраты на праздник можно списать как представительские (Письмо Минфина от 16.11.2009г. №03-03-06/1/, определение ВАС от 30.11.09г. №ВАС-15476/09). Однако помните, что представительские расходы нормируются (4% от расходов на оплату труда), и к ним не относится организация отдыха и развлечений. Поэтому подогнать под представительские оплату услуг приглашенных артистов и катание на лошадях не получится.

Если расходы на проведение праздничного мероприятия не учитываются в целях налогообложения прибыли, то и НДС по ним к вычету принять не получится (не выполняется п. 2 ст. 171 НК РФ). Если расходы проводятся как представительские, то НДС с затрат, учтенных по налогу на прибыль, можно принять к вычету, а сверх лимита – нет (п.7 ст.171 НК).

Самый популярный, но рискованный способ все-таки учесть расходы на праздник в налоговом учете, оформить их как представительские, пригласив на мероприятие партнеров по бизнесу. В программе мероприятия отразите как цель поддержание делового сотрудничества, представление планов развития фирмы, презентация новых услуг, подведение итогов периода и т.п.

Согласно разъяснениям Минфина, при организации праздничного мероприятия для сотрудников, когда не осуществляется персонификация участников, объекта налогообложения по НДС не возникает (т.е. реализация отсутствует, право собственности на товары не передается). Но и права на вычет по «входному» НДС также нет (письмо от 13.12.2012г. №03-07-07/133).

• от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь — для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;
• от источников в Республике Беларусь — для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Суммы начисленных взносов в ФСЗН и РУП «Белгосстрах» от стоимости безвозмездно оплаченных услуг включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) и в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли на основании подп. 3.20 Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30 октября 2008 г. № 210/161/151 и гл. 14 НК.

При получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров — и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых розничных цен, а при их отсутствии — из цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода. При отсутствии цен (тарифов), применяемых организациями и индивидуальными предпринимателями, а также при получении плательщиком дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется исходя из цен (тарифов) на аналогичные (идентичные) товары (работы, услуги), иное имущество в соответствии с Инструкцией о порядке определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении физическим лицом дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества при отсутствии цен (тарифов), применяемых этими организациями и индивидуальными предпринимателями, а также при получении такого дохода от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 24 января 2006 г. № 9/10 (в ред. от 5 мая 2010 г.).

• у белорусских организаций признается организация, у которой эти здания и сооружения находятся на балансе по условиям договора аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования;
• у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь) признается организация-арендатор (лизингополучатель, ссудополучатель).

Организация 27 мая 2010 г. получила в обслуживающем банке наличные денежные средства по чеку в размере 500 000 руб., которые были выданы под отчет работнику для приобретения билетов в концертный зал. 1 июня 2010 г. работник приобрел билеты на общую сумму 480 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 %. — 80 000 руб. В бухгалтерию работник предоставил авансовый отчет 3 июня 2010 г.

Представительские расходы: оформляем документы

Представительскими называют расходы, предназначенные для осуществления приемов будущих деловых компаньонов. Их перечень ограничивается трудовым кодексом, выдаются деньги только определенному кругу лиц, закрепленных в . Порядок проведения переговоров и расходования представительских денег определяют в приказе, образец которого можно скачать ниже.

Расходы на аренду переговорной комнаты или банкетного зала, развлекательные мероприятия (боулинг, сауна, экскурсии), лечение заболеваний, проведение юбилейного торжества сотрудника, оформление праздников, приобретение сувенирной продукции, подарков и наград не могут уменьшить базу для исчисления налога на прибыль.

Для того, чтобы иметь возможность отнести затраты на представительские мероприятия к расходам, снижающим прибыль, необходимо правильно оформить все документы, их подтверждающие. Чаще всего при их оформлении используется три типа документов, – это приказ, отчет и акт.

В первую очередь необходимо помнить, что существует четко обозначенный перечень трат, которые можно относить к представительским расходам в целях налогообложения прибыли. Он содержится в п. 2 ст. 264 НК РФ. Если в общем, то это расходы «на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий».

Сотрудник ООО «Магнит» Свиридов К.Л. был направлен в командировку в г. Саратов для проведения переговоров с представителями ООО «Металлист». Цель проведения переговоров — совместный выпуск и продвижение продукции. Согласно приказу руководителя, Свиридов оплачивает расходы на проведение деловой встречи.

16 Июл 2021      uristpolik         197      

Похожие записи
• 
  Выплаты алиментов на двоих детей сумма 2023
• 
  Какие выплаты будут на 3 ребенка в 2023 году
• 
  Как расчитать ночные, праздничные, сверхурочные за 2023 год
• 
  Ст 80 пункт 3 трудового кодекса