Учет кредитов и займов 2023

Заем предоставляется в любой форме, как в натуральной, так и в денежной. Выдать заемные средства может и не лицензированная организация. Оформить заемные средства можно и у физического лица, и у предпринимателя. За пользование заемными активами плата может не взиматься.

Не всегда деятельность некоммерческой организации финансируется за счет собственных и бюджетных средств. Заемный капитал — один из источников финансирования. Распространенная форма заимствования среди экономических субъектов — это кредиты и займы. При получении или предоставлении заемного капитала бухгалтеру следует руководствоваться положениями ПБУ 15/2008.

Кредит — это категория заимствованного капитала, которая предоставляется исключительно в денежной форме. Предусмотрено дополнительное условие: кредитованием занимается только специализированная компания — фирма, имеющая особую лицензию. Например, банк. Еще одно требование к кредитованию — взимание платы. Кредитные капиталы выдаются за определенный процент.

Кредитные средства могут быть выданы только лицензированной организацией (банком, кредитно-финансовой организацией). Следовательно, НКО может выдать только заем. Кредитование без соответствующей лицензии не производится. А вот заем может быть выдан и получен в натуральной форме, а также суммой денежных средств.

При получении займа в натуральной форме предприятие бывает вынуждено приобретать расходные материалы или основные средства, сопутствующие для использования полученного займа. Принимать к учету их следует в сумме фактических затрат без включения НДС. При возврате себестоимость имущества необходимо рассчитать равной расходам на момент их приобретения. Таким образом возникнет ценовая разница между полученными и возмещаемыми активами заемщику.

1. Начисленные проценты должны соответствовать ставке рефинансирования, установленной ЦБ на период списания.
2. Суммы и условия списания процентов должны быть сопоставимы кредитным обязательствам и займам по условиям договоров.
3. Налоговая разница и суммы налоговых обязательств должны быть рассчитаны в соответствии с ПБУ 15/2008 и отражены в бухгалтерском учете и отчетной документации.

Затраты отражаются в составе прочих расходов предприятия. Если они были получены для инвестиционной деятельности предприятия, то затраты по ним включаются в стоимость создаваемого актива до момента ввода этого актива в эксплуатацию (данное условие не применяется для малого бизнеса на УСН).

Учет займов в бухгалтерском учете зависит от времени его использования заемщиком. Для ведения расчетов по краткосрочным займам (выданным на срок до 1 года) используется счет 66. Для долгосрочных (выданных на срок более 1 года) используется счет 67. Если случается так, что долгосрочные погашаются меньше чем за 365 дней, то их необходимо переводить на счет 66.

Учет кредитов и займов в бухгалтерском учете регламентируется ПБУ 15/2008. Документ бухгалтеру следует периодически перепроверять, т. к. изменения, которые в него вносятся, влекут за собой внесение корректировок в учет. Важно понимать разницу между понятиями «кредит» и «займ». Кредит может выдаваться только специализированной организацией, которая имеет лицензию на такой вид деятельности, например, банк (п. 1 ст. 819 ГК РФ ). Выдается он только в денежной форме и только под проценты. Займ может быть выдан любой организацией, ИП или физлицом. Ограничений по форме выдачи для него нет: это может быть как денежная форма, так и вещественная. Процентов за пользование он может не иметь.

Учет расходов по займам и кредитам в 2023 году

Важно! Основной долг в бухучете отражается в качестве кредиторской задолженности на дату получения денежных средств, но не раньше, чем будет заключен договор займа (кредита). Сам факт подписания кредитного договора не ведет к отражению задолженности в учете. Для этого требуется поступление денег в компании.

1. По кредитному договору кредитором всегда является кредитная организация. По договору займа в качестве займодавца может выступать к примере партнер, учредитель, предприниматель или иное физлицо. То есть это не обязательно должна быть кредитная организация.
2. По кредиту предусматривается начисление процентов. Заем же может быть оформлен процентным или беспроцентным.
3. Кредитные средства всегда имеют денежное выражение. Заем может быть выдан деньгами или какими-либо вещами.

С целью раздельного учета основного долга и процентов к данным счетам открываются соответствующие субсчета: например счет 66.01 «Краткосрочные кредиты и займы» и счет 66.02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам».Помимо этого, возможно выделение субсчетов для раздельного учета кредитов и займов и для аналитического учета полученных средств в валюте. Организация вправе самостоятельно определить для себя необходимый перечень субсчетов.

• если по договору проценты по займу (кредиту) уплачиваются каждый месяц, то начисляются они на дату, указанную в графике платежей;
• если по договору уплата процентов производится нерегулярно (к примеру, в конце срока единовременно), то начисление и отражение их в учете не требуется;
• на последнее число каждого месяца;
• на дату уплаты процентов по договору.

Любой бизнес, особенно на начальной его стадии и стадии расширения, требует вложений. Как правило, своими денежными средствами обойтись не получается, поэтому приходится прибегать к заемным средствам. В кредитной организации средства можно взять в виде займа под определенный общий процент. А у партнеров или своих учредителей оформить заем можно на льготных условиях, даже без процентов. Целями оформления займов и кредитов могут быть разными. Например, для обновления собственных производственных фондов, на погашение образовавшейся кредиторской задолженности, на покупку основного средства и т.д. В зависимости от этого, а также иных показателей (условия, сроки) будет зависеть порядок отражения займов и кредитов. Также существуют различия в порядке учете заемных средств для целей налогового и бухгалтерского учета. В статье рассмотрим порядок, по которому осуществляется учет расходов по займам и кредитам.

Принимаемые для налогообложения проценты по кредиту — 2023

Интервалы нормирования и безопасные интервалы указаны в п. 1.2 ст. 269 НК РФ. К примеру, в 2023 году все показатели интервала по рублевому долговому обязательству, возникшему в результате сделок, признаваемых контролируемыми, должны рассчитываться одинаково — от 75 до 125% ключевой ставки ЦБ.

• временно́го — проценты отражаются в учете:
  • для компаний на ОСНО — на дату возврата заемных средств или на последнюю дату каждого месяца на протяжении всего периода пользования заемными средствами;
  • для «упрощенцев» — в периоде оплаты процентов (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

• его двухстороннее действие — нормируются не только «процентные» расходы заемщика, но и «процентные» доходы займодавца;
• наличие «безопасных» интервалов ставок — если проценты укладываются в этот интервал, вся их сумма без ограничений включаются в налоговые расходы.

Сам заем тоже может выдаваться в натуральной форме, и по умолчанию он считается беспроцентным. При этом законодательно не запрещено по «натуральным» займам предусмотреть проценты — главное, чтобы их величина была указана в договоре (ст. 809 ГК РФ). По «натуральным» займам проценты могут устанавливаться как в денежной, так и натуральной форме.

• проценты по кредитам (займам) при расчете налога на прибыль не нормируются (если заем не относится к контролируемым сделкам);
• нормирование действует только в отношении договора займа (кредита), признаваемого в соответствии с НК РФ контролируемой сделкой.

ВАЖНО! Займы, выданные на беспроцентных условиях, для компании-заимодавца не являются финвложениями (п. 2 ПБУ 19/02), поскольку не выполняется существенное условие признания таковыми активов: их способность приносить доход. В то же время предусматривающий проценты выданный заем будет считаться таковым (п. 3 ПБУ 19/02).

Полученные кредитные или заемные средства не являются доходом в целях исчисления налога на прибыль для их получателя в силу норм подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Также не являются расходом выданные средства с учетом положений п. 12 ст. 270 НК РФ. Аналогично не являются доходами и расходами средства, полученные и выплаченные в счет погашения кредита или займа.

В отчетности заимодавца выданный заем будет отражаться по строке 1230 «Дебиторская задолженность». При этом организация может детализировать в бухбалансе вид дебиторской задолженности: краткосрочная задолженность со сроком 12 месяцев и менее и долгосрочная задолженность со сроком более 12 месяцев.

Организация выдала заем 1 марта сроком на 1 год. Сумма займа — 3 000 000 руб. Процентная ставка по займу — 15% годовых. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает проценты за каждый день пользования займом на конец каждого месяца. Проценты начинают начисляться со дня, следующего за днем выдачи займа, Договором не предусмотрено частичное погашение суммы займа на ежемесячной основе.

Организация получила кредит 2 февраля в сумме 1 500 000 руб. Процентная ставка — 10%. Срок договора о выдаче кредита — 24 месяца. Сумма ежемесячного платежа — 62 500 руб. Договором с банком предусмотрена оплата процентов и погашение суммы кредита ежемесячно на последнее число каждого месяца. Проценты начисляются со следующего дня после получения кредита.

Льготный кредит для малого бизнеса в связи с коронавирусом: как отражать и учитывать

• по состоянию на 1 марта 2023 года число работников составляет не менее 90 % от их числа по состоянию на 1 июня 2023 года (при 80 % будет списана половина кредита);
• на конец каждого отчетного месяца число работников не должно быть ниже 80 % от численности на 1 июня 2023 года;
• средняя заработная плата, выплачиваемая одному работнику в течение периода наблюдения по кредитному договору, составляет не менее минимального размера оплаты труда;
• деятельность заемщика на дату завершения периода наблюдения по кредитному договору не прекращена и в отношении него не введена процедура банкротства.

Для поддержки бизнеса в условиях коронавируса Правительство РФ запустило программу льготного кредитования (постановление Правительства РФ от 16.05.2023 № 696). Кредиты со ставкой не более 2 % будут выдаваться в 2023 году организациям и ИП, имеющим наемных работников, на возобновление деятельности. При выполнении определенных условий долг и проценты по нему могут быть списаны банком, выдавшим кредит. Минэкономразвития за счет субсидии из федерального бюджета компенсирует кредитным организациям недополученные доходы и понесенные расходы, связанные с выдачей и списанием заемщикам льготных кредитов.

В налоговом учете (как при исчислении налога на прибыль, так и при применении УСН) средства, полученные и возвращенные по кредитному договору, в состав доходов и расходов не включаются (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

• базовый период – с даты заключения кредитного договора (соглашения) до 1 декабря 2023 года (процентная ставка не более 2 %, платежи по кредиту и процентам не производятся);
• период наблюдения (наступает после базового периода в случае выполнения условий для списания кредита, в том числе по сохранению численности) – с 1 декабря 2023 года по 1 апреля 2023 года (процентная ставка не более 2 %, платежи по кредиту и процентам не производятся);
• период погашения (может наступить после базового периода или после периода наблюдения и не наступает, если условия для списания кредита выполнены) – продолжительность 3 месяца (процентная ставка не льготная, а стандартная по договору, кредит возвращается тремя равными платежами в зависимости от наступления периода погашения – после базового периода (28 декабря, 28 января и 1 марта 2023) или после периода наблюдения (30 апреля, 30 мая и 30 июня 2023 года)).

• Дт 51 Кт 66 (основная сумма) – получение кредита;
• Дт 91.2 Кт 66 (проценты) – начисление процентов в базовый период и период наблюдения;
• Дт 66 (основная сумма плюс проценты) Кт 51 – возврат кредита и уплата процентов при невыполнении условий для списания кредита банком;
• Дт 66 (основная сумма плюс проценты) Кт 91.1 – списание кредита и процентов при выполнении условий для списания кредита банком.

Субсидия по Постановлению № 576 предоставлялась для того, чтобы бизнес смог частично компенсировать свои затраты, связанные с продолжением работы в сложной эпидемиологической обстановке. В частности речь идет о сохранении занятости и оплаты труда работников в апреле и мае 2023 г.

Если льготный кредит был получен в июне 2023, учитывайте его на счёте 67 «Расчёты по долгосрочным кредитам и займам» (срок договора кредита более 12 месяцев). Если кредит получен позже, его сумма учитывается на счёте 66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам» (на срок не более 12 месяцев).

Суммы полученного кредита с господдержкой под 2 % годовых, в КУДиР не отражаются. Заёмные средства не влияют на сумму налога по УСН к уплате, так как не включаются ни в доходы, ни в расходы налогоплательщика (п. 1 ст. 346.15 НК РФ, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ, п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо ФНС РФ от 19.05.2010 № ШС-37-3/1925).

• Дт 51 Кт 76 «Управление Федерального казначейства» — поступила субсидия из федерального бюджета;
• Дт 76 «Управление Федерального казначейства» Кт 86 «Целевое финансирование» — отражено поступление целевого финансирования;
• Дт 86 «Целевое финансирование» Кт 91.1 «Прочие доходы» — отражена сумма полученной компенсации в составе прочих доходов (п.7 ПБУ 9/99).

• Дт 76 «Бюджет» Кт 86 «Целевое финансирование» — получены средства целевого назначения
• Дт 86 «Целевое финансирование» Кт 98 «Доходы будущих периодов» — бюджетные средства направлены на финансирование расходов
• Дт 10 «Средства защиты» Кт 60 «Поставщики» — приобретены средства защиты;
• Дт 20, 26, 44 «Затраты» Кт 10 «Средства защиты» — выданы средства защиты;
• Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91.01 «Прочие доходы» — отражены прочие доходы на сумму использованных средств субсидии.

Если соблюдать все условия, то в первые шесть месяцев не надо платить проценты банку. А значит, и расходов для расчёта налога при УСН или ЕСХН в этот период тоже не будет. В последние шесть месяцев использования кредита у такого заёмщика возникнут двойные расходы: гашение накопленных и текущих процентов.

1. До этого брали кредит ФОТ 2.0 по постановлению от 16.05.2023 № 696).
2. Не проходите процедуру банкротства, деятельность не приостановлена, а для ИП — не прекращена.
3. Относитесь с одной из льготных категорий: имеете статус социально ориентированной либо наиболее пострадавшей от пандемии НКО или на 1 января 2023 года работали в одной из отраслей, перечисленных в приложении № 3 к постановлению № 279, в частности — в гостиничном и туристическом бизнесе.

Проценты по кредитам для расчёта налога на прибыль относятся к внереализационным расходам (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Их нужно учитывать на конец каждого месяца и дату полного погашения кредита, вне зависимости от порядка уплаты. Таким образом, проценты для налога на прибыль учитывают в те же периоды и в тех же суммах, в которых они начислены в бухучёте. Для УСН и ЕСХН расходы нужно учитывать кассовым методом. В этом случае проценты по кредитам будут уменьшать облагаемую базу только после их фактической оплаты.

При выполнении всех условий кредит возвращают на льготных условиях.

1. В первые 6 месяцев после получения кредита не платят ни основной долг, ни проценты. Но банк начисляет проценты за этот период..
2. С 7-го по 12-ый месяц выплачивают равными долями основной долг и накопленные проценты за 6 месяцев, а также платят текущие проценты на остаток основного долга с учётом погашения.

Ставка по кредиту ФОТ 3.0 — 3% годовых. Получить его можно до 1 июля 2023 года в любом банке из утверждённого списка. Сумма кредита зависит от МРОТ и числа сотрудников. Максимальная сумма — произведение МРОТ и численности, умноженные на 12 месяцев: К = 12 х МРОТ х Ч Так, если в компании работает 50 человек, можно получить кредит до 2 х 12 792 х 50 = 7 675 200 рублей.

Учет кредитов и займов 2023

Сумма списанного банком льготного кредита, полученного на возобновление деятельности по постановлению Правительства РФ от 16.05.2023 № 696, а также процентов по нему в бухгалтерском учете признается в прочих доходах организации, в налоговом учете (в целях налога на прибыль и в целях единого налога при УСН) в доходы не включается.

Льготный кредит под 2 процента годовых могли получить с 1 июня по 1 ноября 2023 года социально ориентированные НКО, а также НКО и другие организации и ИП, ведущие деятельность в наиболее пострадавших от коронавируса отраслях или в отраслях, требующих поддержки для возобновления деятельности. Требования к заемщикам, правила предоставления и списания банком таких кредитов утверждены постановлением Правительства РФ от 16.05.2023 № 696.

• базовый (с даты заключения кредитного договора до 1 декабря 2023 года),
• период наблюдения (с 1 декабря 2023 года до 1 апреля 2023 года)
• и период погашения (наступает после базового периода или после периода наблюдения и длится 3 месяца, если не выполнены условия для списания кредита и процентов по нему банком).

В 2023 году организация получила льготный кредит под 2 процента годовых на возобновление деятельности пострадавшему от коронавируса бизнесу (по постановлению Правительства от 16.05.2023 № 696). Все условия для списания кредита выполнены, кредит и проценты банк списал. Как отразить списание в бухгалтерском и налоговом учете?

Напомним, что проценты, начисленные по льготному кредиту на возобновление деятельности, в базовый период и в период наблюдения не уплачиваются. Таким образом, при списании кредита и процентов по нему банком проценты не включаются в расходы в целях налога на прибыль на основании пп. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ, в целях единого налога при УСН на основании пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Учет кредитов и займов 2023

Прежде всего напомним, что сама сумма кредита не признается доходом при ее получении заемщиком и расходом при возврате банку (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).
Заметим, что официальные разъяснения по вопросу о порядке учета процентов по кредиту, предоставленному на возобновление деятельности, в настоящее время отсутствуют.
На наш взгляд, в периодах, когда кредитором (в данном случае банком) еще не принято решение о списании суммы долга по льготному кредиту, в целях налогообложения прибыли начисляемые банком проценты в расходах учитывать не следует, поскольку существует неопределенность в том, возникнет ли у заемщика обязанность уплатить данные проценты (т.е. будут ли такие расходы произведены (п. 1 ст. 252 НК РФ)), или же будет принято решение о списании.
Кроме того, из норм п. 4 ст. 328 НК РФ следует, что при методе начисления налогоплательщик определяет сумму расхода в виде процентов по долговому обязательству только в отношении выплаченных либо подлежащих выплате в отчетном периоде сумм процентов исходя из установленных условиями договора доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде. В силу наличия неопределенности в отношении судьбы кредита в базовом периоде и в периоде наблюдения проценты, на наш взгляд, не следует в этих периодах признавать «подлежащими выплате».
При выполнении всех необходимых условий кредитная организация осуществляет списание задолженности заемщика по кредитному договору (включая проценты) (п.п. 12, 28 Правил), в результате чего у заемщика возникает доход (п. 1 ст. 41 НК РФ).
На основании п. 18 ст. 250 НК РФ доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, признаются внереализационными доходами налогоплательщика, но за исключением ряда случаев, в частности, случая, предусмотренного пп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ.
В свою очередь, согласно пп. 21.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (введенному с 8 июня 2023 года*(1)) не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль доходы в виде сумм прекращенных обязательств по уплате задолженности по кредиту и (или) начисленным процентам по заключенному налогоплательщиком кредитному договору при выполнении следующих условий:
— кредит предоставлен налогоплательщику в период с 1 января по 31 декабря 2023 года на возобновление деятельности или на неотложные нужды для поддержки и сохранения занятости;
— в отношении кредитного договора кредитной организации предоставляется (предоставлялась) субсидия по процентной ставке в порядке, установленном Правительством РФ.
Кредитная организация представляет налогоплательщику информацию о предоставлении в отношении кредита субсидии по процентной ставке в порядке, согласованном между кредитной организацией и налогоплательщиком.
Таким образом, при списании задолженности по кредиту, выданному на возобновление деятельности, налогооблагаемого дохода у заемщика не возникает.
В противном случае заемщик обязан будет вернуть банку сумму основного долга, а также начисленные по ставке 2% проценты за базовый период и период наблюдения. Полагаем, что данные проценты следует отразить в составе расходов по налогу на прибыль на дату окончания базового периода или периода наблюдения, так как именно на эту дату организации будет доподлинно известно о необходимости их уплаты. Далее с даты наступления периода погашения проценты, исчисленные с применением стандартной (рыночной) ставки, организация вправе учесть в расходах по налогу на прибыль в общеустановленном порядке (пп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ).

Для целей бухгалтерского учета в общем случае сумма кредита не признается доходом организации-заемщика при ее получении и расходом при ее возврате заимодавцу (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99), п. 3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (далее — ПБУ 10/99)).
Обязательство по полученному кредиту отражается в бухгалтерском учете заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», далее — ПБУ 15/2008).
Проценты, причитающиеся к оплате кредитору (банку), в общем случае признаются прочими расходами того отчетного периода, в котором они произведены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п.п. 3, 6, 7 ПБУ 15/2008, п.п. 11, 17 ПБУ 10/99)
При этом расходы признаются в бухгалтерском учете только при выполнении условий, перечисленных в п. 16 ПБУ 10/99, а именно:
— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
— сумма расхода может быть определена;
— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
В связи с получением кредита на возобновление деятельности, на наш взгляд, возможны, в частности, две ситуации.

Если у организации отсутствует уверенность в том, что по истечении базового периода и периода наблюдения будет принято решение о списании данного кредита и организация предполагает, что кредит придется вернуть, то, руководствуясь принципом осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», п. 6.3.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России), считаем, что обязательство по кредиту в бухгалтерском учете следует отражать в общеустановленном порядке:
Дебет 51 Кредит 66, субсчет «Расчеты по кредиту»
— поступили на расчетный счет кредитные средства;
Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 66, субсчет «Расчеты по процентам»
— начислены проценты за пользование кредитом.
На дату окончания базового периода и периода наблюдения проценты переносятся в основной долг по кредитному договору (пп. «д» п. 9 Правил), что следует отразить бухгалтерской проводкой:
Дебет 66, субсчет «Расчеты по процентам» Кредит 66, субсчет «Расчеты по кредиту»
— сумма процентов причислена к сумме кредита.
Если условия так и не будут выполнены, сам кредит и суммы процентов подлежат перечислению банку (кредит переходит в период погашения):
Дебет 66, субсчет Расчеты по кредиту Кредит 51
— возвращен кредит (включая причисленные к нему проценты по льготной ставке).
В случае же выполнения установленных Правилами условий (предположим, условия удалось выполнить и кредит не переходит в период погашения, а подлежит списанию) заемщик признает прочий доход в сумме прощенного долга (п.п. 8, 10.6 и 16 ПБУ 9/99):
Дебет 66, субсчет «Расчеты по кредиту» Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— списан долг по кредитному договору.

Обоснование позиции:
Постановлением Правительства РФ от 16.05.2023 N 696 утверждены Правила предоставления субсидий из федерального бюджета российским кредитным организациям на возмещение недополученных ими доходов по кредитам, выданным в 2023 году юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на возобновление деятельности (далее — Правила).
В случае соблюдения всех условий, установленных Правилами, кредит вместе с процентами может быть списан. При этом действие кредитного договора предусматривает три периода, в каждом из которых заемщик должен соблюсти установленные Правилами условия: базовый период, период наблюдения и период погашения.
В базовый период (с даты заключения договора до 01.12.2023) и период наблюдения (с 01.12.2023 по 01.04.2023) конечная ставка для заемщика составляет не более 2% годовых. Данная льготная ставка не пересчитывается по их окончании. Стандартная (рыночная) процентная ставка применяется только в периоде погашения, срок которого составляет 3 месяца (п.п. 5, 8, пп. «в» п. 9 Правил).
Как определено в пп. «д» п. 9 Правил, начисляемые проценты по кредитному договору (соглашению) переносятся в основной долг по кредитному договору (соглашению) на дату окончания базового периода кредитного договора (соглашения), а также на дату окончания периода наблюдения по кредитному договору (соглашению), за исключением процентов, начисляемых в период погашения по кредитному договору (соглашению).
Оплата заемщиком основного долга, включая перенесенные платежи процентов по кредитному договору (соглашению), осуществляется ежемесячно равными долями в течение периода погашения по кредитному договору (соглашению) (пп. «е» п. 9 Правил).
При этом кредитный договор переводится на период погашения по окончании базового периода (без периода наблюдения) в любом из случаев, поименованных в п. 11 Правил.
Таким образом, в силу пп.пп. «в», «д» п. 9 Правил в базовом периоде и периоде наблюдения проценты начисляются, но уплата их не производится (проценты прибавляются к основному долгу по окончании каждого периода).

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Зачисление кредитных денежных средств на расчетный счет организации в бухгалтерском учете отражается записью Дебет 51 Кредит 66.
Дальнейший порядок учета зависит от степени уверенности организации в том, будет ли принято решение о списании полученного кредита (смотрите по тексту ответа).
2. В налоговом учете полученные средства доходами не признаются.
3. Оснований для признания расходов в виде процентов в базовом периоде (и периоде наблюдения), на наш взгляд, не имеется. Проценты будут учтены в составе расходов для целей налогового учета в случае, если кредит перейдет в период погашения (решение о списании не будет принято).

Учет кредитов и займов на предприятии: что нужно знать руководителю

Чуть сложнее обстоит дело, когда заем носит неденежный характер, либо, когда речь идет про товарный кредит. В этом случае по дебету пойдет счет, на котором вы учитываете аналогичные активы. Для материалов – 10, для товаров – 41, для основных средств – 08 с последующим переносом на 01-й.

• организация-заемщик является плательщиком НДС и заем получен для осуществления деятельности, которая облагается этим налогом. Последнее актуально, когда совмещаются несколько налоговых режимов;
• неденежные активы, полученные взаймы, приняты к учету;
• есть оригинал счета-фактуры от заимодавца по операции предоставления неденежного займа.

Сумма по этой записи не обязательно равняется расходу за один месяц. Если договором определен более долгий срок погашения, допустим, раз в квартал, то надо сложить все процентные начисления по кредиту 66 (67). Чтобы туда по ошибке не попала основная сумма долга, на названных счетах создается отдельный субсчет для процентов (п. 4 ПБУ 15/2008).

Если заемные средства взяты для приобретения инвестиционного актива, то проценты по ним увеличат стоимость последнего и попадут на счет 08. Это та самая ситуация, когда начисленные проценты не сразу попадают в расход, а сначала аккумулируются в капитальных затратах. Во всех остальных случаях они отражаются по дебету счета 91-2, то есть в прочей составляющей.

Кандидат экономических наук, доцент. Автор двух монографий, шести учебных пособий и нескольких десятков статей по вопросам бухгалтерского учета, финансового менеджмента и анализа. Лауреат премии губернатора в сфере науки, техники и инновационной деятельности за 2012 г. За плечами — опыт работы главбухом бюджетного учреждения и преподавателем государственного вуза.

Согласно Налоговому кодексу, полученные и списанные по кредитным договорам займы не подлежат включению в состав доходов и расходов ни для упрощенцев, ни для фирм, работающих на ОСНО. Суммы основного долга и процентов для предприятий на общей системе налогообложения признаются как внереализационные расходы, но только в момент их перечисления с расчетного счета.

• Базовый. Его действие распространяется с даты оформления кредита до 1 декабря 2023 года.
• Этап наблюдения, длящийся с 1 декабря 2023 года по 1 апреля 2023 года. В оба периода – при условии соблюдения предписаний государства – платежи по займу производить не нужно. Если условия нарушаются, действует льготная ставка в размере не более 2% от суммы долга.
• Этап погашения продолжительностью 1 квартал с внесением трех одинаковых платежей по кредиту. Вступает в силу, если деятельность предприятия не соответствует требованиям законодательства. В этот срок проценты уже не низкие, а обычные (их величина отражается в кредитном соглашении).

Особенность льготного кредита в том, что по завершении базового периода и этапа наблюдения начисленные проценты включаются в сумму основного долга. Этот процесс отражается несложной проводкой: Перенос процентов в сумму основного долга: Дт 66/2- Кт 66/1.

Как известно, в июне 2023 года, согласно Постановлению Правительства № 696 от 16.05.2023 года, была запущена программа льготного кредитования для предприятий, чьей деятельности вследствие пандемии коронавируса был нанесен наибольший урон. Это не простые кредиты для бизнеса: по заверению Правительства, организации, выполняющие условия государства, могут избавиться и от основного долга, и от процентов.

• Ведение деятельности, отсутствие стадий ликвидации и банкротства предприятия.
• Величина средней заработной платы по каждому работнику не ниже МРОТ.
• Численность сотрудников на 1 марта 2023 года не менее 90% от их количества по состоянию на 1 июня 2023 года (если до 80%, списывается только часть кредита).
• Численность сотрудников на конец каждого месяца не менее 80% от их количества на 1 июня 2023 года.

Учет процентов по; кредиту у; застройщика

Проценты по займам (кредитам) признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно. Как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита).

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), могут включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов исходя из условий предоставления займа (кредита). Это происходит в том случае, когда такое включение существенно не отличается от равномерного включения (п. 6, п.7, п. 8 ПБУ 15/2008, п. п. 11, 14.1, 16, 18 ПБУ 10/99, Приложение к письму Минфина России от 06.02.2023 N 07-04-06/5027).

К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов (п. 7 ПБУ 15/2008, письмо Минфина РФ от 24.03.2023 N 07-01-09/22675).

Альтернативный подход к учету процентов в данной ситуации базируется на точке зрения, выраженной в Рекомендации Р-69/2023-КпР «Включение долговых затрат в стоимость производимой продукции» («Фонд развития бухгалтерского учета «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр» (Фонд «НРБУ «БМЦ») и положениях ФСБУ 5/2023 «Запасы».

• проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору);
• дополнительные расходы по займу (информационные и консультационные услуги, плата за экспертизу договора займа и аналогичные платежи, непосредственно связанные с получением займа (кредита).

Бухучет займов и кредитов в торговых организациях

А если займ беспроцентный? В этом случае проводка у кредитора будет одна: Дт76 Кт 51 (с указанием всей суммы, перечисленной заемщику). Она делается в день выдачи средств. Возврат по истечении срока действия договора отражается в учете проводкой Дт51 Кт76 соответственно.

Использование этого метода исполнения обязательств имеет ряд особенностей. Прежде всего отметим, что в законодательстве отсутствует конкретное определение однородности требований. На этот счет имеется только актуальная судебная практика. Президиум ВАС, например, определяет требования как однородные, если они связаны с исполнением разных договоров, но выражены в одинаковой валюте, предусматривают идентичный способ погашения.

Не всегда расчеты кредиторов и заемщиков осуществляются стандартным способом. Если стороны имеют встречные требования, эти требования являются однородными и сроки их исполнения наступили, может иметь место взаимозачет. Условия его применения регулируются ГК РФ (ст. 410). Осуществляться взаимозачет может по заявлению одной из сторон договора.

Торговым домом был выдан займ юридическому лицу. Срок по договору – 12 месяцев. Актуальная фиксированная ставка – 15%. Сумма – 3 миллиона рублей. Условия выплаты процентов – ежемесячно. Рассчитываются проценты за каждый день пользования средствами. Сумма займа возвращается по истечении срока действия договора.

Бухучет кредитов и займов у получателей ведется почти одинаково. Расходы по ним учитываются согласно действующим ПБУ. В расходную статью включаются выплачиваемые кредитору проценты, сопутствующие расходы, от оплаты экспертных оценок до услуг финансовых консультантов.

Учитываем займы, выданные работникам

Размер процентов может быть установлен в договоре с применением ставки в виде фиксированной или переменной величины либо иным путем, позволяющим определить надлежащий размер процентов на момент их уплаты. Также стороны вправе закрепить в договоре займа наиболее удобный порядок уплаты процентов: наличными денежными средствами в кассу либо безналичным путем посредством перечисления на расчетный счет, ежемесячно или в конце срока займа и т. д. Если в договоре займа это не отражено, заемщик обязан уплачивать проценты ежемесячно до дня возврата суммы займа включительно (п. 2, 3 ст. 809 ГК РФ).

В Определении Третьего кассационного суда общей юрисдикции от 18.01.2023 по делу № 2-4352/2023 рассмотрены требования работника о взыскании задолженности по заработной плате, компенсации за неиспользованный отпуск, выплате выходного пособия, а также о компенсации морального вреда.

Обязательным условием договора является отражение суммы займа и срока, на который он выдается. Также в нем следует указать способ передачи суммы займа работнику (из кассы организации, посредством перечисления на счет работника), порядок его возврата (в том числе досрочного), ответственность работника за несвое-временный возврат суммы займа и процентов за пользование им.

Займы, предоставленные работникам (как процентные, так и беспроцентные), учитываются на счете 73, субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам». Кроме того, процентный заем можно учитывать на счете 58, субсчет 3 «Предоставленные займы» (п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н).

В гражданском законодательстве не конкретизированы способы возврата суммы займа. Это означает, что в договоре можно преду­смотреть возврат работником займа наличными денежными средствами через кассу организации или безналичным путем посредством перевода денежных средств на ее расчетный счет.

25 Фев 2022      uristpolik         146      

Похожие записи
• 
  Билеты и ответы охранника 4 разряда 2023 г
• 
  Когда у организации возникает право на ведение образовательной деятельности
• 
  09010000000000000 кпс бюджет
• 
  Долг отдал расписку не взял