Главная / Жилищное право / Бухучет по договор поставки программ для эвм бюджет

Бухучет по договор поставки программ для эвм бюджет

Содержание

1 Учет расходов на программное обеспечение: справочник бухгалтера
2 Как осуществляется учет программного обеспечения
3 Учет антивируса: как; учреждению провести покупку лицензии на; программные продукты
4 Учет антивируса: как учреждению провести покупку лицензии на программные продукты
5 Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг
6 Перевод с забаланса на баланс прав пользования НМА
7 Налоговый и бухгалтерский учет программного обеспечения у конечных пользователей
8 Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг
9 Учет программного обеспечения в бухгалтерском учете

Дебет КРБ 1 106 6I 352 (353) Кредит КРБ 1 302 26 73Х — приняты к учету вложения в права пользования программами (п. 31 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, далее — Инструкция № 162н); Дебет КРБ 1 111 6I 352 (353) Кредит КРБ 1 106 6I 352 (353) — приняты к учету права пользования программами (п. 41.1 Инструкции № 162н); Дебет КРБ 1 401 20 226 (Х 109 ХХ 226) Кредит КРБ Х 104 6I 452 — начислена амортизация права пользования программами, если определен срок полезного использования (п. 19 Инструкции № 162н). Если срок использования неисключительного права программами менее или равен 12 месяцам, речь идет об оказании услуг. Следовательно, простая (неисключительная) лицензия на использование программ для ЭВМ (Microsoft Windows, Microsoft Office) не принимается на баланс. Расходы на ее приобретение списываются на затраты текущего года в дебет счета 1 401 20 226, 1 109 ХХ 226 (п. 298 Инструкции № 157н, часть 11 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 30.11.2023 № 02-07-07/104384).

Расходы на оплату услуг в области информационных технологий, приобретение неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (в т.ч. приобретение пользовательских, лицензионных прав на программное обеспечение, приобретение и обновление справочно-информационных баз данных) отражаются по подстатье 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2023 № 209н, далее — Порядок № 209н).

При этом неисключительные права с определенным сроком полезного использования принимаются к учету по подстатье 352 КОСГУ, с неопределенным сроком (бессрочные) — по подстатье 353 КОСГУ (пп. 11.5, 11.5.2, 11.5.3 Порядка № 209н). Подстатьи 352, 353 КОСГУ применяются только для целей бухгалтерского учета на счетах 104 60, 111 60, 114 60 (п. 151.2 Инструкции № 157н), для отражения кассовых поступлений и выбытий они не используются.

предназначен для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 мес.;
не имеет материально-вещественной формы;
может быть идентифицирован, выделен, отделен от другого имущества, в отношении которого у учреждения при приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на актив.

С 1 января 2023 года вступил в силу федеральный стандарт «Нематериальные активы», утв. приказом Минфина России от 15.11.2023 № 181н (далее — СГФ «Нематериальные активы»). В соответствии с п. 6 стандарта нематериальным активом признается объект нефинансовых активов, который соответствует следующим критериям:

Учет расходов на программное обеспечение: справочник бухгалтера

Аналогичный порядок финансовое ведомство предлагает применять и в отношении затрат организации на адаптацию, модификацию и иные работы по усовершенствованию программного продукта (письма Минфина РФ от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11743, от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8161, от 13.02.2012 № 03-03-06/2/19). Эти расходы, по мнению Минфина РФ, необходимо признавать также равномерно в течение срока использования усовершенствованной программы.

В данной ситуации будет действовать норма подп. 8 п. 2 ст. 256 НК РФ, в соответствии с которой не подлежат амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора (письма Минфина РФ от 31.08.2012 № 03-03-06/1/450, от 25.05.2009 № 03-03-06/2/105, от 05.10.2010 № 03-03-06/2/171).

Позиция Арбитражного суда в вопросе момента признания расходов на приобретение неисключительных прав

Следует отметить, что предложенный финансистами вариант учета не единственный. Арбитражные суды разрешают учитывать затраты на приобретение неисключительных прав единовременно.

В этом случае расходы, связанные с приобретением исключительных и неисключительных прав в виде программного обеспечения, следует учитывать равномерно в течение срока эксплуатации и включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).

К примеру, сам по себе компьютер (без необходимого программного обеспечения) не может осуществлять функцию, для которой он был приобретен. Получается, что приобретение программы является расходом по доведению основного средства до состояния, пригодного для использования.

Как осуществляется учет программного обеспечения

На баланс ПО ставится по первоначальной стоимости, в которую включаются понесенные расходы по приобретению лицензионного продукта. Если стоимость программы не превышает 100 тысяч рублей, то по правилам налогового учета актив может быть признан неамортизируемым. В бухгалтерском учете порог отнесения объектов к амортизируемым находится на отметке 40 тысяч рублей.

при понесении организацией расходов в текущем году, которые считаются затратами предстоящих лет, на финансовые результаты будущего периода они будут списываться при дебетовании 0 401 50 226 и кредитовании 0 302 00 000;
если расходы были осуществлены в одном из прошлых лет и были признаны организацией затратами будущих периодов, то в каждом новом отчетном году их отнесение на финансовый результат сопровождается дебетовыми оборотами по 0 401 20 226 и кредитовым значением суммы по 0 401 50 226.

Код 242 применяется в ситуациях, когда ПО приобретается для удовлетворения запросов федеральных органов государственного подчинения и организаций, находящихся под их управлением.
Код 244 используют при получении программного обеспечения субъектами РФ, для которых невозможно отнесение расходных операций на 242 код.
Статья 226 необходима, если приобретаются неисключительные права на пользование программой, при обновлении систем справочно-информационного назначения.

При использовании метода начисления расходы, связанные с покупкой программных продуктов, рекомендуется списывать равными частями на протяжении всего периода эксплуатации. При кассовой методике в расходную часть заносятся суммы, которые были оплачены фактически. Для организаций, работающих на УСН, предусмотрено право уменьшения налогооблагаемой базы за счет средств, затраченных на покупку ПО.

Схема, по которой будут делиться суммы расходов на программное обеспечение с длительным временем эксплуатации и переводиться на финансовые результаты, предусмотрена п. 302 Инструкции № 157н. Нормативный документ предоставляет возможность учреждениям самостоятельно определять порядок переноса части затрат на итоги финансовой деятельности. Делать это можно равномерными фиксированными суммами, путем вычисления заданной пропорции, учитывающей объем оказанных услуг.

Учет антивируса: как; учреждению провести покупку лицензии на; программные продукты

Государственные и муниципальные учреждения используют в работе различные программные продукты. Для этого они покупают соответствующие лицензии у правообладателей. Учет таких расходов вызывает много вопросов. Как действует лицензия на использование программного обеспечения (ПО)? Как отразить в бухучете затраты на ее покупку и можно ли признать их для целей налогообложения?

Если же срок действия лицензии не превышает 12 месяцев, то расходы, как правило, относятся непосредственно на текущий финансовый результат (себестоимость продукции, работ, услуг). Однако в рамках формирования учетной политики может быть принято решение об отнесении подобных расходов на расходы будущих периодов (п. 66, 302 Инструкции № 157н, п. 102 Инструкции № 162н, п. 128 Инструкции № 174н, п. 138 Инструкции № 183н).

Примечание. Здесь и далее под учреждениями мы будем понимать государственные и муниципальные учреждения всех типов (казенные, бюджетные, автономные), а также органы государственной власти и органы местного самоуправления в части собственной деятельности (в соответствии с п. 11 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ приравненные к казенным учреждениям).

При покупке лицензии на использование программного продукта «входного» НДС не будет, так как передача неисключительных прав данным налогом не облагается (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Учреждения могут учесть расходы для налога на прибыль организации, если программный продукт используется в приносящей доход деятельности (КВД 2), — это правило закреплено п. 1 ст. 252 НК РФ.

полностью, если программный продукт используется только в приносящей прибыль деятельности;
частично, если программный продукт используется как в приносящей доход деятельности, так и в других операциях — например, при выполнении государственного/муниципального задания (КВД 4) или ОМС (КВД 7). При этом расходы будут признаны только в части, которая относится к приносящей доход деятельности.

Обновление программных продуктов, баз данных связано с поддержанием их в актуальном состоянии и осуществляется на основании отдельного договора. Как правило, они обновляются по мере внесения изменений в законодательство и нормативные правовые акты. Обновление информационно-правовых баз производится ежедневно, еженедельно или ежемесячно согласно условиям договора. За обновление информационно-правовых баз обычно предусматривается ежемесячная абонентская плата. Такая плата относится к расходам текущего финансового года.

Для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, например, расходов, связанных с приобретением неисключительного права пользования НМА в течение нескольких отчетных периодов, предназначен счет 401 50 «Расходы будущих периодов» (п. 302 Инструкции № 157н).

– для нужд субъектов РФ (муниципальных образований), в отношении которых не принято решение о применении кода вида расходов 242, государственных (муниципальных) учреждений – на код вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».

Программой для ЭВМ является представленная в объективной форме совокупность данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств в целях получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения (ст. 1261 ГК РФ).

Казенное учреждение заключило лицензионный договор на приобретение неисключительного права на использование информационно-правовой системы с ежемесячным обновлением на сумму 15 000 руб. Оплата по договору производится разовым платежом. Обновления оплачиваются ежемесячно в сумме 3 000 руб. Срок использования информационно-правовой системы в договоре не указан. Учетной политикой учреждения установлен срок использования таких активов, составляющий пять лет (60 месяцев).

Учет антивируса: как учреждению провести покупку лицензии на программные продукты

В силу п. 66 Инструкции N 157Н отражение в учете учреждения операций, связанных с получением прав использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, осуществляется на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других договоров, заключенных согласно законодательству РФ.

Для автоматизации расчета заработной платы и кадрового учета в бюджетном учреждении мы предлагаем “1С:Зарплата и кадры бюджетного учреждения 8” или программу “КАМИН:Расчет зарплаты для бюджетных учреждений. Версия 3.5”, которая также разработана на основе платформы 1С (мы являемся официальным партнером фирмы-разработчика “КАМИН”). Наши сотрудники могут провести презентацию программ или предоставить бесплатный доступ к демо-базе, чтобы помочь определиться с выбором.

Программное обеспечение может быть приобретено организацией с исключительными или неисключительными правами на него. Для постановки на учет требуется наличие лицензионного соглашения или договора об отчуждении ПО покупателю, акта передачи прав. В некоторых случаях лицензионный договор может быть заменен сублицензионной договорной документацией.

Учет обновления программного обеспечения зависит от его содержания. ViPNet – средство криптографической защиты информации, предназначенное для выполнения криптографических операций, доступ к которым обеспечивается встраиванием криптопровайдера в приложения через стандартизованные интерфейсы.

1. На счете 01 учитывался каждый отдельный объект нефинансовых активов с инвентарным номеров, присвоенным балансодержателем и указанным в акте приеме-передаче. При этом оценка объекта учета производилась по его стоимости, указанной балансодержателем. В случае отсутствия стоимостной оценки объектов допускается учет в условной оценке – 1 объект = 1 рубль.

Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Неисключительные права на программное обеспечение учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре.
Затраты, связанные с приобретением неисключительных прав на программное обеспечение и сертификата техподдержки, сначала могут быть учтены как расходы будущих периодов с последующим отнесением на финансовый результат текущего финансового года или на формирование себестоимости в порядке, установленном учетной политикой учреждения.
Компакт-диск принимается к учету в составе материальных запасов и списывается с балансового учета при выдаче ответственному лицу.

Если передача права на использование программного обеспечения сопровождается передачей на основании отдельных документов (в данном случае — накладной) материальных носителей с указанием их стоимости, то эти материальные носители в соответствии с положениями Инструкции N 157н могут учитываться по сформированной первоначальной (фактической) стоимости на счетах учета основных средств или материальных запасов. Например, CD-диски и DVD-диски, входящие в комплект поставки, могут быть приняты к учету в составе материальных запасов на счете 105 06 «Прочие материальные запасы» и списываться с балансового учета при выдаче ответственным лицам. Соответственно, в учете стоимость компакт-диска следует отнести на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ.
Информацию о комплекте поставки желательно отразить в соответствующей Карточке (ф. 0504041).

Сертификат активации сервиса технической поддержки, несмотря на то, что он указан в накладной поставщика (исполнителя), по сути, является его обязательством по оказанию услуг по обновлению программного обеспечения и иных услуг, предусмотренных договором, в течение оговоренного времени (одного года).
По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 779 ГК РФ). Договор возмездного оказания услуг регулируется нормами главы 39 ГК РФ, не предусматривающими обязательного составления сторонами этого договора акта об исполнении своих обязательств. Поэтому если договором специально не предусмотрено периодическое оформление акта об оказании услуг, то иных документов, кроме накладной, в данном случае поставщик (исполнитель) вправе не предоставлять.
Принимая во внимание, что сервис техподдержки будет осуществляться в течение года, мы рекомендуем отразить эти затраты как расходы будущих периодов с последующим их отнесением на финансовый результат текущего финансового года или на формирование себестоимости в порядке, установленном учетной политикой учреждения.
Расходы на выполнение работ, оказание услуг, не отнесенные на подстатьи 221-225 КОСГУ, согласно Указаниям N 65н относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. В частности, за счет данной подстатьи оплачиваются следующие услуги в области информационных технологий:
— приобретение неисключительных (пользовательских), лицензионных прав на программное обеспечение;
— приобретение и обновление справочно-информационных баз данных.
Перечни операций, приведенные в рамках соответствующих статей (подстатей) в Указаниях N 65н, закрытыми не являются и не исключают возможности отражения иных аналогичных по экономическому содержанию операций.
Поэтому затраты, связанные с приобретением и активацией сертификата техподдержки, могут быть отнесены на подстатью 226 КОСГУ в качестве расходов на оплату услуг в области информационных технологий.

Бюджетное учреждение может приобретать право использования программного обеспечения на основании лицензионного договора.
Предметом лицензионного договора является предоставление или обязательство предоставить обладателем исключительного права на программу для ЭВМ (лицензиаром) права использования этой программы другой стороне (лицензиату) в установленных договором пределах (п.п. 1, 4 ст. 1286 ГК РФ). Если договор является возмездным, в нем должен быть указан размер вознаграждения за использование программы для ЭВМ или порядок исчисления такого вознаграждения (п. 3 ст. 1286 ГК РФ).
Нематериальные активы, полученные в пользование учреждением (лицензиатом), учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» по стоимости, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре (п.п. 66, 333 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н, далее — Инструкция N 157н).
Как правило, срок использования программы определяется условиями лицензионного договора.
Если договором установлено, что учреждение имеет право без ограничения срока использовать программное обеспечение, полученное в пользование на условиях простой (неисключительной) лицензии, то срок его использования устанавливается комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов и не зависит от срока действия лицензионного договора (письмо Минфина России от 18.03.2023 N 02-07-10/15362).
По программному продукту открывается Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей (форма 0504041) (п. 334 Инструкции N 157н).
В Карточке (форма 0504041) желательно отразить информацию о сроке использования программы, также может быть проставлена отметка о дате начала и дате окончания использования.
На основании п. 66 Инструкции N 157н платежи учреждения за предоставленное ему по договору право использования программного обеспечения в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики, могут быть отнесены:
— на финансовый результат (затраты) текущего финансового года;
— к расходам будущих периодов.
Так, затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов (п. 302 Инструкции N 157н, п. 159 Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н). Анализ положений Инструкции N 157н и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н, показывает: под отчетным периодом разработчики данных документов в различных ситуациях понимают: месяц, квартал или календарный год.
Суммы, учтенные по дебету счета 401 50 «Расходы будущих периодов», в течение периода, к которому они относятся, подлежат:
— отнесению на финансовый результат текущего финансового года (списываются в дебет счета 401 20 «Расходы текущего финансового года»);
— учету при формировании себестоимости (списываются в дебет счета 109 00 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг»).
Списание осуществляется в порядке, установленном в учетной политике, например: ежемесячно в равных суммах.
Согласно Указаниям, утвержденным приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н, затраты на закупку товаров, работ, услуг в сфере информационно-коммуникационных технологий для нужд субъектов РФ (муниципальных образований), если иное не установлено актом финансового органа субъекта РФ (муниципального образования), а также расходы государственных (муниципальных) учреждений по аналогичным закупкам относятся на код вида расходов бюджета 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд». В свою очередь, расходы на приобретение неисключительных (пользовательских) лицензионных прав на программное обеспечение отражаются в увязке с подстатьей 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет прав, полученных по лицензионному договору (для госсектора);
— Энциклопедия решений. Учет неисключительных прав на программное обеспечение в госучреждении;
— Энциклопедия решений. Учет платежей госучреждения за право использования программного обеспечения;
— Энциклопедия решений. Госучреждение. Счет 01 «Имущество, полученное в пользование»;
— Энциклопедия решений. Определение срока использования программы в целях бухгалтерского учета в госучреждении.
— Энциклопедия решений. Расходы будущих периодов. Счет 401 50 (для госсектора).

По нашему мнению, при приобретении программы для ЭВМ путем заключения лицензионного соглашения и поставки программы через Интернет документальным подтверждением указанных расходов могут являться в том числе документы, подтверждающие оплату предусмотренного лицензионным соглашением вознаграждения, а также распечатка электронного письма, подтверждающего поставку программы для ЭВМ покупателю, заверенная в установленном порядке.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН

— Приобретение программного обеспечения через интернет, когда покупателю отправляется код доступа и предоставляется возможность скачать дистрибутив программы.
В таких случаях никакой лицензионный договор и акт не оформляется.
Здесь действует пункт 3 ст. 1286 ГК РФ «лицензионный договор можно заключить путем присоединения покупателя к договору, условия которого содержатся на приобретаемом экземпляре программы либо упаковке этого экземпляра».
Согласие на заключение договора пользователь выражает проставлением отметки или нажатия кнопки «Согласен» напротив пункта «Принимаю условия лицензионного соглашения», которое появляется при установке программы.
Подобный интерфейс предполагает и возможность распечатки этого договора, который рекомендуется распечатать.
В комплект документов входит: распечатанный договор, счет от продавца, накладная или другие документы, свидетельствующие о передаче дистрибутива программного обеспечения.
В случае же с поставкой через интернет, Минфин России готов принимать в качестве подтверждающих документов даже переписку по электронной почте в распечатанном виде.

— Приобретение программного обеспечения с установкой на компьютеры сотрудников или сервер компании оформляется лицензионным (сублицензионным) договором между компанией-покупателем и поставщиком.
По договору владелец прав на программное обеспечение предоставляет простое неисключительное право на использование экземпляра программы.
Договор определяет объем и срок действия права на использование программы.
Поставка программного обеспечения подтверждается актом о передаче неисключительных прав на использование экземпляра программы, в котором указывается количество переданных лицензий, срок их действия и цена.
На основании подписанного сторонами акта, бухгалтерия отражает расходы на приобретение программы в налоговом учете.

Учитывая изложенное, расходы на приобретение неисключительных прав на использование программы для ЭВМ по лицензионному соглашению, заключенному через Интернет, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли организаций, при условии их соответствия критериям, установленным статьей 252 НК РФ.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 05.03.11 N 03-03-06/1/127
Вопрос:
ЗАО осуществляет свою деятельность в области информационных технологий и достаточно часто приобретает лицензии на использование программных продуктов у иностранных правообладателей.
В соответствии со сложившейся в мире практикой сделки по приобретению единичных экземпляров тиражируемых программ и прав на их использование могут осуществляться посредством сети Интернет. При этом никаких договоров на бумажном носителе, накладных или актов приемки-передачи не оформляется. Как правило, после оплаты счета иностранный правообладатель передает приобретателю лицензии код для скачивания программы с его сайта. После скачивания покупатель использует программу в своей производственной деятельности.
Лицензионное соглашение заключается сторонами в электронном виде путем принятия лицензиатом стандартных условий, изложенных на сайте правообладателя (договор присоединения), в момент инсталляции программы.
В соответствии со статьей 252 НК РФ затраты, учитываемые в целях налогообложения прибыли, могут подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Просим разъяснить применение данной нормы статьи 252 НК РФ в случае, когда заключение и исполнение сделки по приобретению программного продукта и прав на его использование у иностранного лица осуществляются по сети Интернет. При этом поставка материального носителя с записанной на нем программой не производится, непосредственная передача и получение такого носителя соответствующими представителями сторон также исключена. Следовательно, отсутствуют основания для оформления накладных и акта приемки.
Вправе ли налогоплательщик отнести стоимость лицензии на использование программы, приобретенной вышеописанным способом, на расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, при наличии следующих подтверждающих документов: переписки лицензиата с иностранным контрагентом в виде распечатки электронной почты, копии инвойса, а также выписки с банковского счета, подтверждающей денежный перевод?
Может ли в качестве подтверждающего документа рассматриваться распечатанная и удостоверенная нотариусом копия страницы электронной почты покупателя, свидетельствующая о получении им от продавца ключа для скачивания и установки программы?

Перевод с забаланса на баланс прав пользования НМА

на счете 111.6N «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)» — права пользования на результаты научных исследований (научно-исследовательских разработок);
на счете 111.6R «Права пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками» — права пользования на результаты опытно-конструкторских и технологических работ;
на счете 111.6I «Права пользования программным обеспечением и базами данных» — права пользования на программное обеспечение и базы данных;
на счете 111.6D «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности» — права пользования иными нематериальными активами.

С 01.01.2023 года неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности более не учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование», так как приказом Минфина РФ от 14.09.2023 № 198н из описания забалансового счета 01 исключено упоминание о неисключительных правах пользования на результаты интеллектуальной деятельности с 01.01.2023.

«Признание объектов бухгалтерского учета, ранее не признававшихся в составе нематериальных активов и (или) отраженных на забалансовом учете, в составе группы нефинансовых активов согласно СГС «Нематериальные активы» осуществляется операциями 2023 г. по результатам инвентаризации, которая проводится с целью выявления таких объектов бухгалтерского учета.

Следовательно, если на 01.01.2023 на счете 401.50 учитываются расходы на приобретение лицензионного права на РИД, срок полезного использования которого меньше года, соответствующий остаток по счету 401.50 следует списать на финансовый результат операциями 2023 г. следующей проводкой:

Расходы на приобретение неисключительных прав, ранее учитываемые на счете 401.50 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых на 1 января 2023 г. составляет менее 12 месяцев, относятся на финансовый результат первым рабочим днем года применения СГС «Нематериальные активы». Данные расходы не формируют стоимость объекта учета — прав пользования нематериальными активами в соответствии с СГС «Нематериальные активы».

Действующий с 1 января 2023 г. порядок применения статей группы 100 «Доходы» сохраняет порядок применения кодов КОСГУ в 2023 г. Порядок применения дополнен отдельными особенностями, связанными с реализацией новой терминологии и применением учреждениями федеральных стандартов, в том числе ФСБУ «Доходы».

Как отразить в учете организации (пользователя) приобретение неисключительных прав на использование программы для ЭВМ (средств криптографической защиты информации) на условиях простой (неисключительной) лицензии? Лицензионный договор с лицензиаром (правообладателем) заключен в виде договора присоединения.

В ряде случаев, исходя из вида программного продукта и характера его использования, расходы учреждения на приобретение неисключительных (пользовательских) прав на программное обеспечение могут быть учтены при формировании первоначальной стоимости основного средства (компьютера) на счете 0 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы».

Кроме того, пользователь обязан вести учет лицензий программного обеспечения за балансом, открыв, например, новый счет 012 «НМА, полученные в пользование по лицензионному договору», поскольку неисключительное право на ПО у продавца является объектом НМА. Платежи за обновление программы учитывают в составе производственных текущих затрат.

Налоговый и бухгалтерский учет программного обеспечения у конечных пользователей

Права на обновление ПО будут считаться переданными конечному пользователю исключительно в случае, если им будет заключен с лицензиаром какой-либо договор, обладающий всеми теми признаками лицензионного договора, которые были указаны в п.1.1. настоящих комментариев.

В рамках лицензионных договоров, заключенных на определенное количество лет учет ПО аналогичен вышеописанным общим принципам учета ПО. В случае, если лицензионным договором предусмотрен дальнейший переход прав на данное ПО в бессрочное пользование при наступлении (выполнении) определенных условий, период использования ПО может подлежать пересмотру. При этом неурегулированным остается вопрос относительно возможности установления срока использования большего, чем предусмотрено Гражданским Кодексом в таких случаях – пять лет 34 .

Общее замечание: В данном разделе мы не рассматриваем случаи, когда согласно договору приобретения компьютера с предустановленным ПО, оно передается по отдельным положениям договора, которые, фактически, представляют собой существенные условия лицензионного договора, инкорпорированные в текст договора о приобретении компьютера, и на основании которых (п.1.1 и п.2.1 настоящего документа), конечный пользователь приобретает интеллектуальные права на ПО. В таких случаях могут быть применимы принципы учета, описанные в разделе «Права, передаваемые в рамках корпоративных лицензионных программ».

Настоящий анализ основан действующем в настоящий момент налоговом и бухгалтерском законодательстве России, на действующей правоприменительной практике, а также на нашем практическом опыте взаимодействия с налоговыми органами. Существует вероятность того, что упомянутое законодательство и/или практика могут претерпеть изменения. Хотя на настоящий момент нам не известно о каких-либо предстоящих изменениях, которые могут оказать существенное влияние на настоящий анализ (кроме особо упомянутых в нем изменений), мы не можем предусмотреть сроки или характер таких изменений в дальнейшем.

В случае приобретения ЭВМ с предустановленным на нем ПО конечный пользователь вправе принять сумму НДС к вычету в общеустановленном порядке с момента постановки на учет ЭВМ как объекта основных средств, т.е. на 01 счет «Основные средства». Данной позиции придерживаются официальные источники. При этом на практике вычет НДС по таким объектам осуществляется также в момент постановки на 07 «Оборудование к установке», либо 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Новые консультации в системе ГАРАНТ Консалтинг

Разовый платеж за полученную в пользование программу учитывают на балансовом счете 97 «Расходы будущих периодов». В бухгалтерской отчетности сальдо по этому счету отражается в составе прочих внеоборотных активов (по строке 1170 бухгалтерского баланса) при условии, что право пользования составляет более 12 месяцев. При существенности показателя его надо отразить в бухгалтерском балансе по вписываемой строке.

1) приказ руководителя о принятии на забалансовый учет полученного в пользование объекта нематериальных активов. В этом приказе необходимо самостоятельно установить срок полезного использования объекта (программы) исходя из предполагаемого срока пользования приобретенной версией;

При определении срока полезного использования на программу для ЭВМ в первую очередь следует исходить из срока, установленного договором (лицензионным или сублицензионным соглашением). Если срок в договоре не установлен, то срок полезного использования определяется исходя из срока, в течение которого организация предполагает фактически использовать конкретный программный продукт.

Какой должен быть срок использования (не более 12 месяцев или более 12 месяце) по программе для ЭВМ, полученной в пользование и учтенной на забалансовом счете 012 «НМА, полученные в пользование» и на счете 97. В каких строках отчетности надо учитывать программное обеспечение, срок использования которого не более 12 месяцев и более 12 месяцев?

Для целей налогообложения прибыли расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателями (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.26 п.1 ст. 264 НК РФ). В отношении расходов на программы по бессрочным лицензиям налогоплательщику следует принять решение самостоятельно:

30 ноября 2011 года производственная компания приобрела лицензию на право пользования программой. Стоимость лицензии составляет 4 800 руб., срок действия – 24 месяца.В бухгалтерском учете лицензия отражена как расходы будущих периодов, в налоговом учете сразу списана в затраты.В ноябре бухгалтер сделал проводки:

31 октября 2011 года торговая организация приобрела лицензию на право пользования программой. Стоимость лицензии составляет 6 000 руб., срок действия – 12 месяцев.В учетной политике закреплено, что для учета программного обеспечения компания использует забалансовый счет 015.В октябре бухгалтер сделал проводки:

Подавляющее большинство бухгалтерских, складских и прочих программ, нормативно-правовых баз, антивирусов, а также сервисов электронной отчетности нельзя отнести к нематериальным активам. Дело в том, что приобретая подобный софт, организации и предприниматели не получают исключительных прав на него. Такие права остаются за разработчиком, а клиенту достается лишь лицензия на использование. Это, как правило, четко оговорено в лицензионном соглашении, которое заключается в момент покупки программы.

Отсутствие исключительных прав на объект означает, что не выполнено одно из условий признания нематериальных активов (далее – НМА). Данный вывод следует из пункта 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» и из пункта 3 статьи 257 НК РФ. Соответственно, и в бухгалтерском, и в налоговом учете стоимость программы нужно списать в расходы.

Налогоплательщики, находящиеся на общей системе, вправе учесть при определении налогооблагаемой базы расходы на установку, адаптацию, обновление, плату за вызов специалиста и прочие аналогичные суммы. Такого же мнения придерживаются и в Минфине России (см., например, письмо 27.11.07 № 03-03-06/1/826 и письмо от 12.04.07 № 03-11-04/2/100).

Учет программного обеспечения в бухгалтерском учете

Электронная программа – итог интеллектуального труда, который может быть разработан собственными силами или приобретен у производителя либо дилера. Покупая программное обеспечение, компания приобретает исключительные или неисключительные права на ее применение. Этот аспект и влияет на то, как должен осуществляться учет ПО. По лицензионному договору на пользование ПО фирма получает неисключительные права (лицензию), а по договору отчуждения исключительных прав – то самое исключительное право на использование ПО.

Вид для НУ — Прочие;
Вид актива в балансе — Прочие внеоборотные активы: в нашем примере срок использования более 12 месяцев;
Сумма — стоимость ПО, списываемая равномерно в течении срока использования, указанного в лицензионном договоре;
Признание расходов — По месяцам;
Период списания — период срока использования;
Счет затрат — счет учета затрат на ПО;
Статья затрат — статья затрат, по которой отражаются расходы на ПО.

В НУ неисключительные права на использование программ для ЭВМ, баз данных отражаются в составе косвенных (прочих) расходов в течении срока лицензии (п. 3 ст. 257 НК РФ, пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95, Письмо Минфина от 05.05.2012 N 07-02-06/128, Письмо Минфина РФ от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15).

24 июля Организация в соответствии с лицензионным договором получила по акту приема-передачи от ООО «ПЕРВЫЙ БИТ» неисключительные права на использование программы «1С:ERP Управление предприятием 2» стоимостью 360 000 руб. Срок использования программы, указанный в договоре, составляет 2 года.

В программе 1С необходимо ввести аналитику к счету 97.21 субконто Расходы будущих периодов (раздел Справочники — Доходы и расходы — Расходы будущих периодов) — так называется справочник для учета затрат, подлежащих равномерному списанию. Порядок его заполнения для расходов на ПО следующий:

30 мая 2021 uristpolik 1100